(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов в виде компенсации постоянных затрат, связанных с недозагрузкой производственных линий, выплачиваемых иностранной организации - налоговому резиденту Индии за невыполнение российской организацией условий договора купли-продажи в части согласованных объемов закупок по размещенным производственным заказам
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов в виде компенсации постоянных затрат, связанных с недозагрузкой производственных линий, выплачиваемых иностранной организации - налоговому резиденту Индии за невыполнение российской организацией условий договора купли-продажи в части согласованных объемов закупок по размещенным производственным заказам, и сообщает.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций. Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения для таких организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно ст. 330 ГК РФ под неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Таким образом, компенсация постоянных затрат, связанная с недозагрузкой производственных линий, выплачиваемая за невыполнение условий договора купли-продажи в части согласованных объемов закупок по размещенным производственным заказам, по нашему мнению, может рассматриваться в качестве разновидности неустойки. В связи с этим согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса неустойка является объектом налогообложения по налогу на прибыль, взимаемому с доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 310 Кодекса определено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса. Таким исключением, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310, Кодекса является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации.
При налогообложении дохода, выплачиваемого организации - резиденту Индии, следует руководствоваться положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 марта 1997 года (далее - Соглашение), согласно которому доход в виде сумм неустойки не относится ни к одному из видов доходов, предусмотренных в статьях Соглашения. Следовательно, на основании пункта 1 статьи 22 Соглашения виды доходов резидента Индии, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в Индии.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Российская организация выплачивает индийской компенсацию постоянных затрат, связанных с недозагрузкой производственных линий, за невыполнение согласованных объемов закупок по размещенным производственным заказам.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются плательщиками налога на прибыль. В частности, к ним относятся штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.
Указанная компенсация может рассматриваться в качестве неустойки. В связи с этим она облагается налогом на прибыль. Он взимается с доходов иностранных организаций у источника выплаты в России.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России, исчисляется и удерживается отечественной компанией при каждой его выплате. Исключение - выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в нашей стране.
Между Россией и Индией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. В соответствии с ним доход в виде сумм неустойки подлежит налогообложению только в Индии.
При этом иностранная организация должна подтвердить свое постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия имеет договор, регулирующий вопросы налогообложения.
