(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2011 г. N 03-11-06/2/04 Об учете негосударственным образовательным учреждением, применяющим УСН, дохода от реализации платных образовательных услуг
Вопрос: Некоммерческое образовательное частное учреждение осуществляет образовательную деятельность в пределах государственных образовательных стандартов согласно полученной лицензии, за что взимает плату с обучающихся. Весь доход от данной деятельности направлен на обеспечение образовательного процесса и его развитие в соответствии с Уставом.
Статья 251 Налогового кодекса содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Доходы от платных образовательных услуг в рамках уставной деятельности некоммерческого образовательного учреждения не поименованы.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (15% - "доходы, уменьшенные на величину расходов").
Вправе ли некоммерческое образовательное частное учреждение не включать в налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы от оказания платных услуг по образовательным программам согласно имеющейся лицензии на ведение образовательной деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.11.2010 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются, в частности, организации, перешедшие на вышеуказанную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии статьей 250 Кодекса. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии со статьей 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный пунктом 3 статьи 39 Кодекса, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.
Перечень доходов, предусмотренный статьей 251 Кодекса, также не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных образовательных услуг.
Исходя из этого, доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими, в частности, образовательную деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса), применяется налоговая ставка по налогу на прибыль 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2011 г. N 03-11-06/2/04
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Объектом налогообложения по УСН признаются доходы или доходы минус расходы.
При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
НК РФ установлен перечень операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а также те, которые не учитываются при определении налоговой базы. Они не включает платные образовательные услуги.
Таким образом, доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при определении базы по УСН.
Указано, что к базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную деятельность применяется налоговая ставка по налогу на прибыль 0%.
