Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2011 г. N 03-03-06/2/16 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде ежемесячных платежей, направленных на приобретение права заключения договора аренды помещений

Справка

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснение по вопросу отражения в налоговом учете расходов, связанных с приобретением опциона (права на заключение договора аренды нежилого помещения).

На начальной стадии строительства здания Банк и застройщик заключили договор опциона, дающего преимущественное право Банку на заключение договора аренды нежилого помещения в здании по окончании строительства.

Согласно условиям договора стоимость опциона оплачивается ежемесячно, равными долями в течение всего периода строительства здания.

После подписания акта государственной комиссией о сдаче-приемке здания, получения свидетельства о государственной регистрации права собственности сторонами был заключен Договор аренды помещения в порядке, установленном законодательством РФ.

Таким образом, затраты на приобретение опциона (права на заключение договора аренды нежилого помещения) осуществлены непосредственно в целях заключения договора аренды нежилого помещения.

Просим Вас разъяснить:

1. Имеет ли право Банк признать затраты на приобретение опциона (права на заключение договора аренды нежилого помещения) экономическими оправданными расходами, учитываемыми при определении налогооблагаемой прибыли согласно ст. 264 НК РФ?

2. Каким образом эти расходы можно учесть в налогооблагаемой базе: единовременно в периоде заключения договора аренды или как расходы будущих периодов в течение срока действия договора аренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.11.2010 N 6653/11 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация заключила с застройщиком договор опциона, предусматривающий право организации на заключение договора аренды помещений в строящемся здании после его постройки. Условиями такого договора предусмотрена ежемесячная уплата организацией платежей в течение строительства такого здания. По окончании строительства организация заключает договор аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Учитывая, что расходы в виде ежемесячных платежей направлены на приобретение права заключения договора аренды помещений, и произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, полагаем возможным учитывать такие расходы для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ. При этом считаем, что они должны учитываться в тех периодах, в которых они возникают исходя из условий заключенного договора опциона (статья 272 НК РФ).

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2011 г. N 03-03-06/2/16

Текст письма официально опубликован не был