(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/723 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм штрафов за нарушение договорных обязательств
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должникам на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
В том случае, если исполнитель по договору возмездного оказания услуг не предъявляет заказчику согласно главе 21 НК РФ налог на добавленную стоимость в отношении полученных им штрафов за несоблюдение заказчиком условий данного договора, у заказчика нет оснований для применения пункта 19 статьи 270 НК РФ. В такой ситуации налогоплательщик при исчислении налога на прибыль организаций учитывает в составе внереализационных расходов суммы признанных им штрафов за нарушение договорных обязательств в полном объёме.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 34 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
|
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ |
С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/723
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные Акты для бухгалтера" от 18 января 2010 г. N 2
Обзор документа
В целях исчисления налога на прибыль расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании вступившего в силу решения суда санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным. При этом затраты в виде сумм налогов, предъявленных покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), по общему правилу в базу по названному налогу не включаются.
Исполнитель по договору возмездного оказания услуг не предъявил заказчику НДС в отношении полученных им штрафов за несоблюдение последним условий данного договора.
Разъяснено, что на непредъявленный налог вышеуказанное положение не распространяется, а признанные исполнителем суммы штрафов он должен учесть в составе внереализационных расходов.
