Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2011 г. N 03-04-05/6-11 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Справка

Вопрос: В связи с неодинаковыми способами исчисления налогообложения процентов по вкладам в различных банках просьба уточнить конкретный соответствующий закону вариант исчисления суммы налога на проценты по рублевым депозитным банковским вкладам физических лиц, исходя из трех реально применяемых вариантов, два из которых существенно меняют условия депозитного договора, делая не соответствующими действительности пункты о стабильности процентной ставки и ее размере в течение установленного срока договора.

При расчете 35%-ного налога, исходя из разницы между установленной по договору депозитной ставкой и ставкой рефинансирования (увеличенной на 5):

а) является ли эта разница постоянной на весь период действия договора о вкладе и равной ее значению на день заключения депозитного договора;

б) либо на день окончания договора;

в) либо она меняется при каждом изменении ставки рефинансирования и рассчитывается отдельно по каждому из периодов действия этих ставок?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма от 24.12.2010 и от 05.08.2010 о порядке расчета налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам в банках и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 214.2 Кодекса налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Следовательно, при расчете налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы - сумму начисленных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей (действующих) в течение периода, за который начислены проценты.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

Величина в размере ставки рефинансирования Банка России, с которой необходимо сравнивать процентную ставку по вкладу в целях определения налоговой базы в отношении доходов по вкладу, с 1 января 2009 года увеличена на пять процентных пунктов Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Поскольку возникновение правоотношений, регулируемых статьей 214.2 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу, положения указанной статьи Кодекса применяются к доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 года, независимо от даты заключения договора вклада.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2011 г. N 03-04-05/6-11

Текст письма официально опубликован не был