Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-330 О налогообложении НДФЛ доходов высококвалифицированных специалистов — нерезидентов РФ

Справка

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ доходы, полученные высококвалифицированными специалистами от трудовой деятельности в РФ, облагаются налогом по ставке 13% в не зависимости от того, является иностранный специалист налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года.

Общество является организацией со 100% иностранными инвестициями. Высшим органом Общества является Общее собрание его Участников, в компетенцию которого входит в том числе избрание генерального директора. В соответствии с протоколом Общего собрания Участников генеральным директором назначен иностранный гражданин, резидент Республики Сербия. С целью привлечения иностранного гражданина к трудовой деятельности в РФ Общество ежегодно в установленном законодательством порядке получает разрешение на привлечение к трудовой деятельности иностранного специалиста в должности генерального директора с заработной платой более двух миллионов за период, не превышающий одного года. В течение года статус резидента РФ иностранным специалистом - генеральным директором не приобретается.

1. Имеет ли право Общество применить с 1 июля 2010 г. к доходам генерального директора ставку НДФЛ в размере 13% как к доходам высококвалифицированного специалиста? Генеральный директор не является налоговым резидентом РФ.

2. Может ли Общество, имея такое право и пересчитав с 1 июля 2010 г. обязательства по НДФЛ, самостоятельно вернуть генеральному директору по его заявлению излишне удержанный по ставке 30% налог за счет сумм налогов, удержанных с других работников Общества по аналогичной ставке и подлежащих перечислению на КБК 18210102030010000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами - не налоговыми резидентами РФ), поскольку исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется в бюджет единым платежным поручением без персонификации физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 29.11.2010 N 357 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов генерального директора организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в редакции Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 1 июля 2010 года, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Таким образом, доходы генерального директора организации, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, полученные с 1 июля 2010 года, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

В случае излишнего удержания организацией налога на доходы физических лиц с доходов указанного сотрудника, с 1 января 2011 года суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налоговым агентом налогоплательщику в соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-330

Текст письма официально опубликован не был