Справка

Вопрос: В рамках заключаемых ООО договоров на оказание брокерских и депозитарных услуг юридическим и физическим лицам ООО осуществляет брокерские и депозитарные операции с депозитарными расписками (ADR/GDR), выпущенными на акции российских эмитентов. ООО, как номинальный держатель депозитарных расписок своих клиентов, получает дивиденды по депонированным акциям, выплачиваемые российскими эмитентами. Впоследствии ООО перечисляет дивиденды на текущие счета клиентов - держателей депозитарных расписок, открытые в ООО.

Мы полагаем, что при перечислении дивидендов на текущие счета клиентов - держателей депозитарных расписок, ООО не должен исчислять и удерживать НДФЛ с клиентов - физических лиц и налог на прибыль с клиентов - юридических лиц.

Просим Вас подтвердить правильность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов, перечисляемых по иностранным депозитарным распискам (ADR/GDR) при осуществлении брокерской или депозитарной деятельности, и сообщает следующее.

1. Из письма следует, что в рамках заключенных договоров на оказание брокерских и депозитарных услуг банк осуществляет операции с депозитарными расписками, выпущенными на акции российских эмитентов, а также получает дивиденды по депонированным акциям, которые перечисляет на текущие счета клиентов - держателей указанных депозитарных расписок. При этом банк является номинальным держателем депозитарных расписок своих клиентов.

Владельцы иностранных депозитарных расписок - российские организации при получении дивидендов по ценным бумагам, право собственности на которые удостоверяют указанные депозитарные расписки, исчисляют налоговую базу в соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Источником дохода в виде дивидендов является эмитент представляемых ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 275 НК РФ в случае, если источником дохода в виде дивидендов, перечисляемых по депозитарным распискам, является иностранная организация, российская организация - получатель дивидендов определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

В случае, если представляемые по иностранным депозитарным распискам ценные бумаги являются акциями российских эмитентов, при выплате дивидендов по таким акциям, налоговым агентом признается российская организация - эмитент акций (пункты 2, 3 статьи 275 НК РФ).

Учитывая изложенное, при перечислении банком - номинальным держателем иностранных депозитарных расписок дивидендов по ценным бумагам, представляемым указанными депозитарными расписками, обязанности по удержанию налога на прибыль организаций из суммы перечисляемых российским организациям дивидендов у банка - номинального держателя в соответствии со статьей 275 НК РФ не возникает.

2. Пунктом 2 статьи 214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Банк, являющийся номинальным держателем депозитарных расписок своих клиентов и осуществляющий перечисление дохода в виде дивидендов по указанным распискам, не признается налоговым агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с указанного дохода у него не возникает.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/213

Текст письма официально опубликован не был