Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-281 О налогообложении НДФЛ сумм страховых взносов, уплачиваемых работодателем по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц

Справка

Вопрос: ЗАО (далее - Компания) заключило договор страхования ответственности директоров, должностных лиц и компании с общим лимитом ответственности на каждое требование и в совокупности.

Объектом страхования являются:

1) по покрытию А: страхование имущественных интересов директоров и должностных лиц;

2) по покрытию Б: страхование имущественных интересов Компании по возмещению ущерба.

Застрахованными лицами являются: физические лица, которые занимают, занимали или в течение периода страхования займут какую-либо из должностей, указанную в Списке должностей.

Список должностей, являющийся приложением к Договору страхования, содержит наименование должностей и фамилии, имена и отчества должностных лиц, занимающих соответствующие должности в Компании на момент заключения договора страхования.

У Общества возникают трудности с определением дохода (выгоды), полученного каждым застрахованным физическим лицом, так как:

1) среди застрахованных лиц наряду с физическими лицами присутствует Общество;

2) объем приходящейся на каждое застрахованное лицо страховой суммы договором страхования не определен;

3) страховая премия уплачивается за всех застрахованных физических лиц и Общества совокупно, вне зависимости от количества застрахованных физических лиц;

4) список должностей в любой момент в течение периода страхования может дополниться или измениться по желанию Общества или при занятии указанных в Списке должностей иными физическими лицами.

С учетом специфичности Списка должностей (указание Ф.И.О. застрахованных лиц), а также разногласий с налоговыми органами просим Вас разъяснить: возникает ли облагаемый НДФЛ доход у застрахованных физических лиц при перечислении Обществом страховой премии по указанному договору страхования? Если да, то каким образом должен исчисляться этот доход/оцениваться экономическая выгода каждого физического лица при указанных условиях страхования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов (страховой премии), уплачиваемых организацией - работодателем по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организацией - работодателем производится уплата страховых взносов в соответствии с заключенными договорами страхования ответственности директоров и должностных лиц. При этом заключенный договор страхования содержит перечень лиц, чья ответственность страхуется.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 3 статьи 213 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, действующее законодательство Российской Федерации не содержит.

Принимая во внимание положения статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, не являются объектом личного страхования.

Таким образом, страховые взносы (страховая премия), выплачиваемая организацией-работодателем по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемые за каждое застрахованное лицо.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-281

Текст письма официально опубликован не был