Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-280 О возврате сумм излишне удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса

Справка

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит разъяснить порядок применения главы 23 Налогового кодекса РФ в части обязанности Банка по выполнению функций налогового агента при увольнении сотрудника - иностранного гражданина.

1. Обязан ли Банк при увольнении сотрудника - иностранного гражданина осуществить перерасчет НДФЛ с доходов в виде заработной платы по ставке 30% при условии, что сотрудник согласно п. 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ на дату увольнения является налоговым резидентом РФ (доходы облагались по ставке 13%), но с начала календарного года по дату увольнения сотрудник пребывал на территории РФ менее 183 календарный дней?

2. Обязан ли Банк при увольнении сотрудника - иностранного гражданина, являющегося нерезидентом РФ (доходы в виде заработной платы облагались по ставке 30%), в соответствии с п. 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ выполнять функции налогового агента при обращении сотрудника в Банк с заявлением о возврате излишне удержанного налога в связи с приобретением им статуса налогового резидента РФ с учетом количества дней пребывания на территории РФ после даты увольнения сотрудника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 23.07.2010 N 16-01-33-03/12332 по вопросу возврата сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

До момента, пока срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В случае, если на дату увольнения сотрудник организации признавался налоговым резидентом, удержание с его доходов налога на доходы физических лиц по ставке 30 процентов является необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

То, что взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым агентом прекратились в налоговом периоде, в котором налогоплательщиком было подано заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога, на порядок применения статьи 231 Кодекса не влияет.

С 1 января 2011 года суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налогоплательщику с учетом положений пункта 1.1 статьи 231 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-280

Текст письма официально опубликован не был