Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2010 г. N 03-04-06/2-276 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ОАО Акционерный коммерческий банк просит дать разъяснения по вопросу применения п. 18 ст. 214.1 НК РФ.

Банк является налоговым агентом по договорам брокерского обслуживания, заключенным с физическими лицами при совершении ими операций купли-продажи ценных бумаг. Клиент Банка (физическое лицо) переводит ценные бумаги от иного брокера, наделенного правом распоряжения счетом депо данного клиента, в наш Банк. При этом клиент предоставляет документы, подтверждающие затраты, произведенные им при приобретении ценных бумаг у разных эмитентов, а также сумму удержанного иным брокером налога на доходы физических лиц, возникающего при выплате клиенту дохода в натуральной форме.

1. Возможно ли сумму уплаченного клиентом (физическим лицом) налога при переводе бумаг взять на уменьшение общей суммы налога на доходы физических лиц при определении Банком налоговой базы данного налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых Банком в пользу налогоплательщика по окончании налогового периода? Зачет можно произвести только в том отчетном периоде, когда был произведен перевод клиентом ценных бумаг, без возможности переноса на последующие налоговые периоды? В каком разделе налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физ. лица формы 1-НДФЛ и в каком пункте справки о доходах физ. лица формы 2-НДФЛ Банк должен отражать суммы налога, уплаченного клиентом при переводе бумаг в Банк, при зачете их с общей суммой налога?

2. Клиент Банка (физическое лицо) до конца текущего налогового периода, в котором им были переведены ценные бумаги на счет депо, открытый в Банке, не осуществлял продажу данных ценных бумаг.

Возможен ли перенос и зачет в следующие налоговые периоды суммы налога, уплаченной клиентом за перевод бумаг? Может ли клиент вернуть уплаченную в бюджет сумму налога самостоятельно при подаче налоговой декларации?

3. Клиентом до конца налогового года, в котором им были переведены ценные бумаги в Банк, была осуществлена продажа не всех переведенных ценных бумаг разных эмитентов.

Каким образом и в каком размере можно зачесть налог, уплаченный клиентом за перевод бумаг, в случае, если в подтверждающих документах не указана сумма налога по каждому эмитенту отдельно? Может ли Банк вычислить сумму налога самостоятельно исходя из суммы затрат клиента на приобретение ценных бумаг данного эмитента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО АКБ от 31.08.2010 N 074/50152 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.

Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

Вместе с этим, абзацем вторым пункта 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика.

Из этого следует, что организация - брокер в качестве налогового агента не может учитывать расходы физического лица, произведенные им без участия данной организации.

Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Возможность учета налоговым агентом суммы налога, ранее удержанной у налогоплательщика другим брокером при выплате дохода, статьей 214.1 Кодекса не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2010 г. N 03-04-06/2-276

Текст письма официально опубликован не был