(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2010 г. N 03-04-05/3-704 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения физическому лицу - собственнику недвижимого имущества расходов на страхование имущества, являющегося предметом залога по кредитному договору, заключенному другим физическим лицом с целью финансирования предпринимательской деятельности
Вопрос: Мною было заключено Кредитное соглашение с кредитной организацией на предоставление мне кредита с целью финансирования предпринимательской деятельности. Обеспечением моих обязательств Заемщика является залог недвижимого имущества, которое было предоставлено мне на безвозмездной основе физическим лицом. Данное физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего специальные налоговые режимы - УСНО (с объектом налогообложения - доходы индивидуального предпринимателя) и ЕНВД. Предоставленное в залог недвижимое имущество им в предпринимательской деятельности не используется.
Согласно условиям договора об ипотеке нежилого помещения данное физическое лицо обязано застраховать предмет ипотеки (предмет залога), что и было им сделано. С целью возмещения указанных расходов физического лица на страхование я планирую заключить с ним соглашение на выплату ему суммы в размере, уплаченном им страховой организации.
Будет ли указанная выплата являться доходом индивидуального предпринимателя - залогодателя от осуществления им предпринимательской деятельности или доходом физического лица от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера? Становлюсь ли я в последнем случае налоговым агентом в отношении указанного физического лица с обязанностью удержать НДФЛ с данной выплаты? Может ли указанное физическое лицо получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на страхование имущества путем подачи письменного заявления мне как налоговому агенту согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 26.08.2010 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения физическому лицу - собственнику недвижимого имущества расходов на страхование имущества, являющегося предметом залога по кредитному договору, заключенному другим физическим лицом с целью финансирования предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма физическое лицо заключило кредитный договор с целью финансирования предпринимательской деятельности. При этом обеспечением обязательства заемщика является залог недвижимого имущества, предоставленного на безвозмездной основе другим физическим лицом - собственником этого недвижимого имущества. По соглашению физическое лицо - заемщик возмещает собственнику недвижимого имущества суммы, затраченные им на страхование имущества, являющегося предметом залога.
Также в письме указывается, что физическое лицо - собственник недвижимого имущества, предоставивший это недвижимое имущество в залог, зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. При этом имущество, предоставленное в залог, в предпринимательской деятельности им не используется.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Суммы возмещения расходов на страхование заложенного имущества, понесенных физическим лицом - собственником имущества, признаются доходом такого физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, так как являются для него экономической выгодой.
При этом налоговым агентом в отношении такого дохода в соответствии со статьей 226 Кодекса признается физическое лицо, зарегистрированное в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуального предпринимателя, возмещающее другому физическому лицу - собственнику недвижимого имущества расходы на страхование имущества.
В случае, когда имущество не используется в предпринимательской деятельности, суммы возмещения расходов на страхование такого имущества не относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности. Оснований для применения профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса, к доходам, полученным по соглашению о возмещении расходов на страхование имущества, не имеется.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2010 г. N 03-04-05/3-704
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснен порядок обложения НДФЛ сумм возмещения физическому лицу-собственнику имущества расходов на его страхование в случае, когда оно является предметом залога по кредиту, полученному другим физлицом для финансирования предпринимательской деятельности.
Компенсация затрат по страхованию, выплачиваемая собственнику должником, облагается НДФЛ. Должник признается налоговым агентом при условии, что он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель.
Если застрахованное имущество не используется в предпринимательской деятельности, компенсация не включается в состав доходов от ее осуществления. Оснований для применения профессиональных налоговых вычетов (в размере расходов на страхование) в такой ситуации нет.
