(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/753 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде разового платежа за пользование недрами
Вопрос: В 2009 году ОАО, как организацией, предложившей в ходе проведения открытого аукциона наибольший размер разового платежа за право пользования участком недр - 44830500 (сорок четыре миллиона восемьсот тридцать тысяч пятисот) рублей, получена лицензия на право пользования недрами в целях добычи песчано-гравийного материала.
В постановлении Правительства Калининградской области от 11 сентября 2009 года N 560, утвердившим решение экспертной комиссии по проведению открытого аукциона на право пользования участком недр в целях добычи песчано-гравийного материала, ОАО указано о необходимости в 30-дневный срок со дня вступления в силу указанного постановления перечислить разовый платеж за право пользования участком недр в сумме 44830500 (сорока четырех миллионов восьмисот тридцати тысяч пятисот) рублей в доход областного бюджета.
Так как вся сумма разового платежа в полном объеме была уплачена ОАО в установленные постановлением сроки, указаний о порядке уплаты разовых платежей в тексте лицензии и лицензионного соглашения нет.
Согласно принятой ОАО учетной политике расходы в виде разового платежа являются для организации косвенными затратами.
В связи с вышеизложенным у ОАО возник следующий вопрос:
Вправе ли ОАО учесть единовременно в полном объеме в целях исчисления налога на прибыль расходы по уплате разового платежа за пользование недрами?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде разового платежа за пользование недрами и сообщает следующее.
Согласно статье 40 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расход в виде разового платежа за пользование недрами учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
В связи с этим в случае, если согласно принятой учетной политике и положениям пункта 1 статьи 318 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода, к которому такие расходы относятся в соответствии с порядком уплаты разовых платежей за пользование недрами, установленным соответствующей лицензией.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/753
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В целях налогообложения прибыли разовый платеж за пользование недрами относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Если он является косвенным расходом, необходимо исходить из следующего. Его полностью учитывают в том периоде, к которому данные затраты относятся в соответствии с порядком осуществления разовых платежей, установленным лицензией.
