Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/751 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода в виде выплаченных по решению суда процентов по расторгнутому кредитному договору

Справка

Вопрос: Акционерный коммерческий ипотечный банк (ОАО) просит разъяснить порядок учета для целей налога на прибыль процентов по кредиту в случае принятия судом решения о взыскании задолженности с заемщика суммы долга и суммы причитающихся процентов на основании п. 2 статьи 811 ГК РФ.

Банк заключает с заемщиками кредитные договоры, предусматривающие возврат кредита по частям (траншами) по согласованному графику погашения. Заемщик нарушил условия частичного погашения. Банк обратился в суд с требованием возврата суммы всего непогашенного остатка кредита и процентов за весь период действия договора (до даты погашения последнего транша, установленной договором). Суд удовлетворил требования Банка и присудил к уплате указанных процентов должником.

Каков порядок учета для целей налога на прибыль процентов, присужденных к взысканию с заемщика на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ: равномерно в течение срока действия кредитного договора в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ или единовременно на дату признания должником в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ как "иную санкцию" за нарушение договорных (долговых) обязательств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.11.2010 N 103/5-13-10583 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли дохода в виде выплаченных по решению суда процентов по расторгнутому кредитному договору и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Следовательно, после расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.

Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).

Заимодавец при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, может получить проценты в установленном договором размере, начисленные до дня, когда сумма займа в соответствии с договором должна была быть возвращена, т.е. за тот период, когда заемщик уже фактически не пользовался полученными по договору займа денежными средствами.

Таким образом, проценты, полученные заимодавцем на основании пункта 2 статьи 811 ГК РФ за тот период, когда заемщик не пользовался полученными денежными средствами, ввиду того, что обязанность их уплатить у заемщика возникает в связи с нарушением им условий договора займа о сроке погашения суммы займа, носят штрафной характер.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса датой признания дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/751

Текст письма официально опубликован не был