Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2010 г. N 03-04-06/2-271 Об определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от погашения паев открытых инвестиционных фондов

Справка

Вопрос: В доверительном управлении ООО (далее - Общество) находятся восемь открытых паевых инвестиционных фондов (далее - ОПИФ). Общество осуществляет операции по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев ОПИФ. Инвестиционный пай является бездокументарной ценной бумагой.

Общество является налоговым агентом для физических лиц (владельцев инвестиционных паев) в рамках одного или нескольких фондов. То есть при операции погашения инвестиционных паев Общество обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется на основании статьи 214.1 Налогового кодекса без указания на то, каким образом вести расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога по операциям от погашения паев.

Правильно ли мы понимаем, что расчет налоговой базы по НДФЛ налоговым агентом при погашении инвестиционных паев фондов, находящихся в доверительном управлении одной управляющей компании, осуществляется по совокупности операций от погашения паев по каждому владельцу инвестиционных паев в рамках всех фондов в течение всего налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 13.10.2010 N 253/10 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные, в частности, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, в целях главы 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13 статьи 214.1 Кодекса.

При этом пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.

Таким образом, налоговая база в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от погашения паев открытых инвестиционных фондов, рассчитывается по совокупности указанных операций с учетом отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по отдельным операциям с указанными ценными бумагами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2010 г. N 03-04-06/2-271

Текст письма официально опубликован не был