(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2010 г. N 03-03-05/239 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, расходов, а также стоимости имущества при осуществлении расчетов в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики дополнительно рассмотрел вопрос о порядке определения сумм доходов, расходов, а также стоимости товаров (работ, услуг) при осуществлении расчетов в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, стоимость имущества (работ, услуг), оплаченного в иностранной валюте путем предварительной оплаты, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса, - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ суммы полученных авансов при применении метода начисления не переоцениваются, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату реализации по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату), и на дату признания соответствующего дохода - в части последующей оплаты.
Также сообщаем, что в связи с тем, что письмо ФНС России от 20.08.2010 N ШС-37-3/9580 поступило в Минфин России без приложения, рассмотреть запрос ЗАО не представляется возможным.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2010 г. N 03-03-05/239
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли учитываются доходы, расходы, а также стоимость имущества при осуществлении расчетов в инвалюте на условиях предоплаты.
Указано, что стоимость названного имущества определяется следующим образом. В части предоплаты - по курсу ЦБР на дату ее перечисления, в части последующей оплаты - по курсу на дату перехода права собственности.
Названные доходы пересчитываются по курсу ЦБР на дату его признания. Обязательства и требования, имущество в виде валютных ценностей - по курсу на дату перехода права собственности, прекращения обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Суммы полученных авансов при применении метода начисления не переоцениваются. Доходы в инвалюте пересчитываются на дату реализации по курсу ЦБР на дату получения предоплаты, в части, приходящейся на нее, и на дату признания - в части последующей оплаты.
