(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2010 г. N ШС-37-3/10796@ "О порядке применения положений Перечня иностранных государств"
Федеральная налоговая служба по порядку применения положений Перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих с ними членов их семей, утвержденного совместным приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н (далее - Приказ N 6499/41н), сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
При этом порядок применения данного подпункта Кодекса устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила).
В соответствии с пунктом 2 Правил налогом на добавленную стоимость по нулевой налоговой ставке облагаются товары (работы, услуги), реализуемые для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, на основании перечня государств, определяемого Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом N 6499/41н утверждены соответствующие перечни иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Перечень).
Согласно Перечням ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности. В частности, в Приказе N 6499/41н предусматриваются следующие виды ограничений: "по сумме одного чека не менее суммы, эквивалентной …", "ограничение по сумме чеков должно составлять не менее суммы, эквивалентной …", "условие о минимальной сумме чека считается соблюденным также в случае, если сумма чеков за товары, приобретенные у одного поставщика в течение одного календарного месяца, равна либо превышает вышеуказанное ограничение. Максимальная сумма покупок не должна превышать ..." и т.д.
В этой связи, по мнению ФНС России (поддержано Минфином России - письмо от 18.06.2010 N 03-07-15/80, а также МИД России - письмо от 25.05.2010 N 2723/ДК(ЮрС), копии прилагаются), термины "по сумме одного чека" или "минимальная сумма чеков" для целей применения налога на добавленную стоимость означают - "по сумме покупки" (т.е. одного чека (счета-фактуры) или суммы чеков (счетов-фактур)) и применяются не только к операциям по реализации товаров (работ, услуг), при которых оформляются чеки.
|
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса |
С.Н. Шульгин |
Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2010 г. N ШС-37-3/10796@ "О порядке применения положений Перечня иностранных государств"
Текст письма размещен на сайте УФНС России по г. Москве в Internet (http://www.r77.nalog.ru)
Обзор документа
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств или для личного пользования их персонала (включая членов семей) облагается НДС по ставке 0% на основе принципа взаимности. При этом соответствующая страна должна быть включена в перечень, определенный МИДом России совместно с Минфином России.
Нулевая ставка НДС применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности. Например, "по сумме одного чека не менее суммы, эквивалентной_", "ограничение по сумме чеков должно составлять не менее суммы, эквивалентной_" и т. д.
По мнению ФНС России, термины "по сумме одного чека" или "минимальная сумма чеков" для целей применения НДС означают "по сумме покупки". Они применяются не только к операциям по реализации товаров (работ, услуг), при которых оформляются чеки.
