Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2010 г. N 03-03-06/2/156 Об учете в целях налогообложения прибыли курсовых разниц по сделкам купли-продажи иностранной валюты с отсрочкой исполнения в период до 1 января 2010 г.

Справка

Вопрос: Банк проводил в 2007-2009 годах операции купли-продажи иностранной валюты, по условиям которых дата заключения сделок не совпадает с датой их исполнения, а способ исполнения предполагает поставку базисного актива. Согласно ст. 301 НК РФ и в соответствии с Учетной политикой Банка для целей налогообложения такие сделки квалифицируются как сделки с отсрочкой исполнения.

Учитывая, что положениями НК РФ не определены понятия требований и обязательств по сделкам, Банк руководствовался нормами ст. 307 Гражданского кодекса РФ, которая устанавливает, что "обязательства возникают из договора". Следовательно, по факту заключения сделки купли-продажи иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида, по которой дата заключения сделки не совпадает с датой ее исполнения, у Банка возникают требования (обязательства) на поставку предмета сделки (иностранной валюты) и обязательства (требования) по его оплате, выраженные в соответствующих валютах в размере, определенном условиями сделки.

Принимая во внимание изложенные аргументы, на основании п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Банк учитывал в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки вышеуказанных требований (обязательств) в иностранной валюте, по официальному курсу, установленному Банком России, с даты заключения сделок.

Прошу Вас подтвердить правомерность позиции Банка в период 2007-2009 гг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о порядке налогового учета курсовых разниц по сделкам с отсрочкой исполнения в период до 1 января 2010 г., поставленный в вашем письме, и сообщает следующее

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки, в частности, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 Кодекса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Заключая сделку купли-продажи иностранной валюты за иностранную валюту другого вида с отсрочкой исполнения платежей (поставки валют), у организации возникают обязательства и требования в соответствующих валютах (если условиями договора не установлено иное).

Указанные обязательства и требования по сделкам, квалифицированным как сделки с отсрочкой исполнения, в период до 1 января 2010, т.е. до вступления в силу новой редакции статьи 326 Кодекса, введенной Федеральным законом от 25 ноября 2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", подлежали переоценке в соответствии с вышеуказанным порядком.

В случае, если по условиям заключенной в первом отчетном периоде сделки купли-продажи иностранной валюты за иностранную валюту другого вида с отсрочкой исполнения платежей (поставки валют) исполнение требования (обязательства) по этой сделке происходит, в последующем отчетном периоде, то организации необходимо на последнее число первого отчетного периода определить налоговую базу по переоценке неисполненного требования (обязательства). При этом доходы (расходы), учтенные организацией по неисполненному требованию (обязательству) по сделке с отсрочкой исполнения в первом отчетном периоде, следует учитывать при определении налоговой базы на дату исполнения требования (обязательства) по этой сделке в том отчетном периоде, в котором происходит исполнение требования (обязательства).

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2010 г. N 03-03-06/2/156

Текст письма официально опубликован не был