(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2010 г. N 03-04-07/5-27 Об уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением работника
Вопрос: Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодно оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Некоторые работники нашего предприятия получали компенсацию за неиспользованный отпуск, при этом они продолжали работать на предприятии. На эти суммы компенсации мы начисляли ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд.
Если же сотрудник предприятия увольнялся, на суммы компенсации за неиспользованный отпуска ЕСН и страховые взносы не начисляли согласно пп. 2 п. 1 cт. 238 НК РФ.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. N 2590/09 сказано:
“Указание в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса на то, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника.
Компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией".
Просим дать разъяснения по вопросу возможности перерасчета и сторнирования ЕСН и страховых взносов с компенсацией за неиспользованный отпуск, если при этом работник не увольняется, а продолжает работать.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением работника, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 Кодекса (утратила силу с 01.01.2010) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признавались объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса был приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежали налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень являлся исчерпывающим.
Согласно абзацу шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежала обложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 304-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Таким образом, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, облагалась единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2010 г. N 03-04-07/5-27
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Объектом обложения ЕСН признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом выплаты и вознаграждения не признавались объектом налогообложения, если они не были отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.
НК РФ определял исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не облагались ЕСН. В частности, компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.
Объект обложения страховыми взносами и база для их начисления совпадала с объектом и базой по ЕСН.
Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника, облагалась ЕСН и страховыми взносами на ОПС.
