(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2010 г. N 03-04-05/7-647 О предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ
Вопрос: В текущем году в части предоставления налогового имущественного вычета по НДФЛ (ст. 220 и ст. 231 НК РФ) появились разъяснения Минфина России о том, что возврату подлежит сумма налога, начисленная с доходов работника только с момента предоставления работодателю налогового уведомления на основании заявления. При этом сумма налога, выпавшая из льготы с начала года до момента получения налогового уведомления в текущем году, подлежит возврату по уведомлению в следующем году. В результате чего необходимо будет повторно формировать пакет документов на подтверждение льготы, и значительно возрастет объем работы для налоговых органов. Таким образом, отсрочка выплаты на год имеет явные недостатки для обеих сторон. До 2010 года при предоставлении работником уведомления и заявления работодателем осуществлялся возврат налога в отношении доходов, полученных работником с 1 января года, в котором он предоставил уведомление.
Вправе ли налоговые органы требовать от работодателя неукоснительного соблюдения вновь появившихся трактовок налогового законодательства в этом вопросе? Будет ли наказан налоговыми органами работодатель в случае возврата мне суммы налога, удержанного с начисленной заработной платы с 1 января 2010 года на основании моего заявления и налогового уведомления на право предоставления имущественного вычета по НДФЛ за 2010 год, полученного в налоговой инспекции в июле текущего года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши обращения от 30.06.2010 и 27.08.2010 по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" статья 220 Кодекса была дополнена пунктом 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может выдать в конце текущего налогового периода.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2010 г. N 03-04-05/7-647
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В НК РФ внесли поправки. Они касаются случаев, когда налоговый агент неправомерно удержал НДФЛ, не принимая во внимание вычет. Соответствующая сумма возвращается налогоплательщику. Речь идет о той, которая излишне удержана после того, как налоговый агент получил заявление на вычет.
Указанное правило не распространяется на суммы, которые удержаны до того, как получено обращение о предоставлении вычета и соответствующее подтверждение от налогового органа.
Если к работодателю обратились за вычетом не с первого месяца налогового периода, то необходимо исходить из следующего. Вычет предоставляется начиная с месяца, в котором лицо обратилось за его предоставлением.
Если по итогам налогового периода доход, полученный у работодателя, оказался меньше суммы вычета, последний может быть использован в последующие годы.
Чтобы выдали новое подтверждение на получение у работодателя остатка вычета, достаточно вместе с заявлением подать в налоговый орган справку о доходах по форме 2-НДФЛ.
