(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2010 г. N 03-08-05 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской организацией резиденту другого государства
Вопрос: Учредителем ООО является Украинская организация (доля уставного капитала 100%). По итогам 2009 года учредителем было принято решение о распределении части чистой прибыли и перечислении ее на Украину. Могу ли я в этом случае, руководствуясь ст. 10 п. 1 Соглашения между правительством РФ и правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, не удерживать налог на прибыль с дивидендов иностранной организации как налоговый агент, так как Учредитель на Украине решил сам уплатить налог? Справка, подтверждающая постоянное местонахождение нашего Учредителя на Украине, имеется. В МИФНС РФ я получила отрицательный ответ на свой вопрос.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом о порядке применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) сообщает следующее.
Согласно статье 10 "Дивиденды" Соглашения дивиденды, выплачиваемые предприятием одного государства (в рассматриваемом случае - России) резиденту другого государства (Украины), могут облагаться налогом в этом другом государстве (Украине).
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды (России), и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах государств; и
б) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Это означает, что Украине предоставлено право налогообложения дивидендов. В то же время Россия также имеет право взимать налог с дивидендов, если это предусмотрено национальным законодательством, но при этом доходы облагаются налогом по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций относятся к доходам (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации), полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Таким образом, дивиденды, причитающиеся украинской организации, подлежат налогообложению как в России, так и в Украине. При этом двойное налогообложение устраняется в соответствии со статьей 22 "Метод устранения двойного налогообложения" Соглашения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Соглашения если резидент одного государства (Украины) получает доход или владеет имуществом в другом государстве (России), которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве (России), сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом государстве (России), подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве (Украине). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2010 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, как российско-украинское Соглашение об избежании двойного налогообложения применяется в отношении дивидендов. Речь идет о случае, когда они выплачиваются российским юрлицом украинскому резиденту.
Исходя из соглашения Украина имеет право налогообложения дивидендов. Россия также может взимать с них налог, если это предусмотрено ее законодательством. Но применяется ставка, определенная соглашением. В силу НК РФ дивиденды, которые выплачиваются иностранной организации-акционеру (участнику) российского юрлица, облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты.
Таким образом, дивиденды, причитающиеся украинской организации, подлежат налогообложению в обеих странах. В соглашении определено, как в таких случаях устраняется двойное налогообложение. Напр., если резидент Украины получает доход в нашей стране, который в последней может облагаться налогом, то его сумма, уплаченная в России, вычитается из той, которая взимается в первом государстве. Вычет не должен быть больше, чем украинский налог на такой доход, рассчитанный в соответствии с законодательством этой стороны.
