Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2010 г. N 03-04-06/8-254 О налогообложении НДФЛ доходов, получаемых гражданином Республики Беларусь по лицензионному договору на использование программы для ЭВМ

Справка

Вопрос: Гражданин Республики Беларусь собирается передать по лицензионному договору на условиях полной (исключительной) лицензии в пользование ООО права на использование программы для ЭВМ. Программа зарегистрирована как объект интеллектуальной собственности "Программы для ЭВМ" в Роспатенте. Лицензионный договор предусматривает периодические платежи. Гражданин Республики Беларусь является лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь и одновременно - налоговым резидентом РФ, поскольку состоит с другим российским юридическим лицом в трудовых отношениях на бессрочной основе.

1. Возможно ли в отношении доходов, получаемых гражданином Республики Беларусь от передачи в пользование программы для ЭВМ, применять ставку НДФЛ в размере 10% в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения от 21.04.1995 г., заключенному между Правительством РФ и Правительством РБ?

2. В случае невозможности применения к указанным доходам ставки НДФЛ в размере 10% имеет ли право гражданин Республики Беларусь в отношении всех доходов от передачи в пользование программы для ЭВМ, облагаемых по ставке 13%, применять профессиональный вычет в соответствии со ст. 221 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 27.08.2010 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых гражданином Республики Беларусь по лицензионному договору на использование программы для ЭВМ, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации в виде периодических платежей по лицензионному договору производится на основании пункта 1 статьи 224 Кодекса по ставке 13 процентов. При этом исчисление сумм налога производится организацией, являющейся налоговым агентом, которая обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет в порядке, установленном пунктом 3 статьи 226 Кодекса.

В случае нахождения в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.

Статьей 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 предусмотрено, что доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

В целях реализации вышеуказанной нормы Соглашения, налогоплательщиком должны быть выполнены процедуры, установленные статьей 232 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2010 г. N 03-04-06/8-254

Текст письма официально опубликован не был