Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2010 г. N 03-07-11/402 О принятии к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае отсутствия в налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения НДС

Справка

Вопрос: В ОАО учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности. Основная доля выручки приходится на выручку от реализации добытого на предприятии угля. Кроме того, предприятие получает выручку от оказания различных услуг (по предоставлению рабочей силы на основании договоров аутсорсинга, по стирке спецодежды, по предоставлению услуг по зарядке светильников и др.), доля которых в общем объеме реализации незначительна.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются на счетах 20 и 23 в разрезе производств с учетом отраслевых особенностей. Косвенные затраты, связанные с производственной деятельностью (общепроизводственные расходы), учитываются на счете 25 в разрезе производств с ежемесячным закрытием счета на соответствующие счета 20, 23. Общехозяйственные расходы (счет 26) списываются в полном размере ежемесячно в дебет счета 90 пропорционально стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Согласно учетной политике в целях налогового учета предприятие делит свои затраты на прямые и косвенные. При этом у угледобывающих предприятий к прямым относятся расходы на оплату труда персонала, обслуживающего добычу угля (участков, относящихся к основному производству), расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы расходов на оплату труда и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для проведения работ по добыче угля. Остальные расходы в налоговом учете являются косвенными.

В мае 2010 г. произошла авария, вследствие которой в данное время не производится добыча угля, при этом по другим видам деятельности предоставление услуг продолжается. Предприятие продолжает нести расходы, связанные с функционированием предприятия в целом, но не связанные непосредственно с производственным процессом, так называемые общехозяйственные расходы, в составе которых, в частности, учитываются:

- расходы на оплату труда управленческого персонала;

- расходы по социальному страхованию;

- расходы на управление предприятием;

- материальные расходы на общехозяйственные нужды;

- суммы начисленной амортизации, в части ОС, находящихся в управлении;

- износ НМА;

- налог на имущество;

- представительские расходы;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и подобные услуги;

- расходы на природоохранные мероприятия;

- расходы на обслуживание административного здания;

- расходы на командировки, на консультационно-информационные услуги;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

- арендная плата за землю, за исключением арендной платы за землю под объектами строительства;

- расходы на электроэнергию по всем подразделениям, кроме задействованных в ликвидации аварии и оказывающих услуги на сторону;

- другие аналогичные расходы.

1. Правильно ли мы полагаем, что

Все перечисленные расходы:

- учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в том периоде, когда они производятся, и списываются в полном размере ежемесячно в дебет счета 90 пропорционально стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

- соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, т.к. направлены на продолжение деятельности в будущем;

- предприятие может самостоятельно в соответствии со ст. 272 и с п. 2 ст. 318 НК РФ принять в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, т.к. данные расходы не имеют условий сделок и связи между доходами и расходами?

НДС по вышеперечисленным расходам принимается к вычету в отчетном (налоговом) периоде?

2. Просим ответить: как учитываются производственные затраты (амортизация, капитальные, текущие ремонты и т.п.) по объектам, которые до аварии учитывались в производственной себестоимости угля, не пострадали во время аварии и не участвуют в ликвидации последствий аварии?

Правомерно ли учитывать затраты:

- в бухгалтерском учете в том же порядке, в каком они учитывались до аварии, но в связи с отсутствием выручки расходы относить на незавершенное производство и списывать на выпуск готовой продукции (уголь) с началом добычи угля, или учет таких расходов вести в составе расходов будущих периодов и последующее списание производить в пределах собранных расходов, по мере начала добычи угля, в установленные на предприятии сроки, кроме расходов на ремонт основных средств, которые признаются единовременно в размере фактических расходов;

- в налоговом учете косвенные расходы отчетного (налогового) периода вне зависимости от того, была добыча угля или нет, а прямые расходы относить на незавершенное производство и принимать в расходы в порядке, установленном п. 1 ст. 319 НК РФ и учетной политикой предприятия при начале добычи угля, или все расходы (прямые и косвенные) учитывать аналогично бухгалтерскому учету в составе расходов будущих периодов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) сообщает.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), подлежащие вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика в течение налогового периода по основному виду деятельности (добыче угля) отсутствуют операции по реализации товаров, признаваемые объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, но осуществляются другие виды деятельности, подлежащие налогообложению, вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе подлежащих использованию в основном виде деятельности, производятся в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2010 г. N 03-07-11/402

Текст письма официально опубликован не был