Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 августа 2010 г. N 2622-19 О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на различные выплаты

Справка

Департамент развития социального страхования <...> по вопросам начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на различные выплаты сообщает.

Согласно части I статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

О кооперативных выплатах

В соответствии со статьей 24 Закона от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества, для осуществления, в частности, кооперативных выплат. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества.

Статьей 11 Закона от 19.06.1992 N 3085-1 определено, что пайщики потребительского общества имеют право получать кооперативные выплаты в соответствии с решением общего собрания потребительского общества. В связи с тем, что кооперативные выплаты учредителям общества (в т.ч. являющимся пайщиками) производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников потребительского общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.

Также не облагаются страховыми взносами на основании части первой статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ данные выплаты, производимые учредителям общества, являющимся работниками организации.

Таким образом, для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, от выплат, связанных с получением доли, прибыли (дохода) потребительского общества.

О выплатах к праздникам и юбилейным датам

Выплаты в той или иной форме в связи с праздничными и юбилейными датами, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг страховыми взносами не облагаются в соответствии с частью первой статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, выплачиваемые работникам организации признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

При этом положения Федерального закона N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.

О подарках и выплатах процентов работнику-заимодавцу

Частью третьей статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс), по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 Гражданского кодекса).

Порядок заключения договоров дарения определен статьей 574 главы 32 "Дарение" Гражданского кодекса.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает. Согласно статье 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги "или долгие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, получаемые работником проценты по договору займа с работодателем, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

О снижении тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской кооперации

Проводимая реформа пенсионной системы и системы социального и медицинского страхования определила переход от налогового к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы и системы социального и медицинского страхования, то есть замена ЕСН страховыми взносами - это смена механизма для формирования фондов начисления различных социальных выплат и пенсий.

При этом следует учитывать, что страховые взносы - это платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, назначением которых является обеспечение права гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

Размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На размер пособии на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством влияет тариф страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Снижение тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, без одновременного изменения объема финансируемых обязательств приведет к дефициту бюджетов государственных внебюджетных фондов и будет противоречить страховым принципам системы.

В связи с изложенным, вопрос о снижении тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской кооперации, по нашему мнению, должен решаться исходя из возможностей финансирования выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 августа 2010 г. N 2622-19

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные Акты для бухгалтера" от 21 сентября 2010 г. N 18