Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/162 Об учете в целях налогообложении прибыли расходов на приобретение облигаций, купленных при реструктуризации задолженности

Справка

Вопрос: Банком были приобретены облигации ОАО (далее - Компания), по которым на 28 мая 2009 года была заявлена публичная оферта. Однако в назначенный срок из-за финансовых трудностей Компания не исполнила свои обязательства по выкупу облигаций. Компания предложила реструктуризировать задолженность по следующей схеме. Компания выкупает у Банка весь пакет облигаций по номиналу и в тот же день продает Банку 75% пакета по номиналу. Таким образом, Компания частично погашает свой долг по оферте. В то же время, несмотря на технический дефолт, облигации Компании по-прежнему обращаются на рынке и имеют рыночные котировки, и максимальная цена облигаций на рынке в день проведения реструктуризации составляла 88,5% от номинала. Благодаря проведению реструктуризации долга у Банка появилась возможность вернуть 25% вложенных в облигации средств, но в то же время Банк приобрел бумаги, по которым затраты на приобретение превышают максимальную цену, сложившуюся на рынке по указанным облигациям. По нашему мнению, приобретение облигаций по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг в данном случае является экономически обоснованным и не противоречит критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ, так как позволяет минимизировать убытки по сделкам с указанными облигациями и, следовательно, не требует при последующей реализации данных бумаг корректировки затрат на приобретение до максимальной рыночной цены.

Просим подтвердить правильность нашей позиции, учитывая, что в настоящее время это не единичный случай реструктуризации задолженности по приведенной выше схеме, которую предлагают эмитенты, по облигациям которых объявлен технический дефолт.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.04.2010 N 02-15/0586 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Глава 25 НК РФ не содержит исключений в определении цены приобретения ценных бумаг, в частности, при реструктуризации задолженности путем продажи всего пакета облигаций, а затем обратного приобретения его части по цене превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается такая максимальная цена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/162

Текст письма официально опубликован не был