Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/593 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на услуги по сопровождению бизнеса и услуги в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок и технического содействия

Справка

Вопрос: Закрытое акционерное общество заключило с Компанией, являющейся юридическим лицом, созданным по законодательству Великобритании, Соглашение об услугах по сопровождению бизнеса и Соглашение об услугах в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) и технического содействия (далее по тексту - "Соглашение").

Компания на основании Соглашений, заключенных с Обществом, оказывает услуги управленческого консалтинга, услуги по сопровождению бизнеса, а также услуги в области НИОКР и технического содействия, которые заключаются в предоставлении письменных и устных консультаций по вопросам:

- стратегического управления и планирования развития бизнеса Общества в Российской Федерации;

- а также обеспечения соответствия деятельности Общества в Российской Федерации мировым стандартам.

По данным Соглашениям, Обществу оказывались консультационные услуги (в том числе консультирование по вопросам стратегии развития и планированию деятельности с учетом мирового опыта и тенденций на мировом рынке нефтепродуктов), имеющие цель содействовать в разработке межнациональных и локальных стратегий для увеличения прибыли группы компаний (в число которых входит и Общество), в улучшении показателей эффективности деятельности на рынке нефтепродуктов и оказанию услуг потребителям и обеспечения эффективной реализации данных стратегий в рамках деятельности Общества.

Перечень услуг, оказываемых Компанией, установлен Соглашениями.

В рамках указанных Соглашений Компания оказывает Обществу услуги по управленческому консультированию, сопровождению бизнеса, а также услуги в области НИОКР и технического содействия, которые на практике означают любые консультации, техническую поддержку, информационные услуги, а также любые иные подобные услуги, имеющие отношение к деятельности, осуществляемой Обществом. Данные консультационные услуги оказывались в отношении всех видов деятельности и всех сделок с нефтепродуктами, которые осуществлялись или могли осуществляться Обществом.

В соответствии с Соглашениями оплата предоставленных услуг осуществляется на основании счетов, выставляемых Компанией. Счета выставляются ежеквартально и содержат сведения о стоимости услуг со ссылкой на соответствующий договор; счета составляются на английском языке в полном соответствии с обычаями делового оборота, принятыми в странах ЕС. Кроме того, по факту оказания услуг по управленческому консалтингу ежеквартально составляются акты об оказанных услугах. В этих актах фиксировались факты оказания услуг надлежащего качества, отсутствие взаимных претензий сторон и стоимость оказанных услуг. Составлять отдельные акты оказанных услуг по каждому факту не представляется возможным в силу формы и объемов оказываемых услуг. Из доходов Компании, выплачиваемых Обществом, удерживается и перечисляется в бюджет НДС.

По нашему мнению, расходы на вышеназванные услуги соответствуют критериям главы 25 НК РФ и потому могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

Просим подтвердить, соответствует ли, по Вашему мнению, подход Общества к признанию вышеназванных услуг для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на услуги по сопровождению бизнеса и услуги в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок и технического содействия в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

НК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением услуг. Следовательно, расходы по приобретению услуг учитываются организацией в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Учитывая, что налоговые последствия определяются в зависимости от отношений, в которые вступают стороны по каждому конкретному договору с учетом фактических обстоятельств дела, то подтвердить правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов по приобретению перечисленных в письме услуг по основаниям, изложенным в обращении, не представляется возможным.

Таким образом, в изложенной в обращении ситуации налогоплательщику необходимо использовать общий порядок учета расходов, установленный главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с оказанием услуг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/593

Текст письма официально опубликован не был