(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/591 Об учете в целях налогобложения прибыли сумм, полученных инвестором-застройщиком от соинвестора
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения главы 25 НК РФ, в отношении вопроса определения фактической стоимости площади, подлежащей передаче инвестором соинвестору в рамках заключенного между указанными сторонами договора соинвестирования.
Общество является инвестором-застройщиком. Привлекает (для целей дальнейшего финансирования строительства объекта) средства другого инвестора, которые согласно положениям заключенного сторонами договора соинвестирования являются средствами целевого финансирования, предназначенными исключительно для осуществления капитальных вложений в строительство объекта. Обеспечивает ведение раздельного учета доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования.
Правильно ли мы понимаем, что определение Обществом суммы фактических расходов на строительство объекта, передаваемых Обществом привлеченному им соинвестору (и, соответственно, не принимаемых Обществом к вычету в целях налога на прибыль), должно производиться Обществом на основании данных налогового учета доходов и расходов, произведенных Обществом в рамках целевого финансирования в размере, равном, соответственно, инвестиционному взносу соинвестора, полученному Обществом от соинвестора в рамках указанного договора соинвестирования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при заключении инвестиционного договора и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом указанной статьей установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
В соответствии с пунктом 16 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации застройщиком признается физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
В ситуации, изложенной в письме, организация, являющаяся инвестором-застройщиком, после начала реализации инвестиционного проекта, привлекает соинвестора. Условиями договора соинвестирования предусмотрена передача соинвестору определенной договором части построенного объекта.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ привлеченные застройщиком средства соинвестора признаются средствами целевого финансирования, не учитываемыми для целей налогообложения прибыли организаций, при условии их использования по целевому назначению.
Расходы, связанные с реализацией инвестиционного проекта, произведенные в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом объект недвижимого имущества в части, переходящей в собственность инвестора-застройщика по окончании инвестиционного договора, принимается к налоговому учету инвестором-застройщиком по стоимости, определенной без учета расходов, произведенных за счет средств соинвестора в рамках целевого финансирования.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/591
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Инвестор-застройщик после начала реализации инвестпроекта привлек соинвестора с условием передать ему часть построенного объекта.
Разъяснено, что средства, полученные от соинвестора, признаются целевым финансированием. Они не учитываются при налогообложении прибыли. Условие - эти суммы должны быть использованы по целевому назначению.
Расходы, связанные с реализацией инвестпроекта и произведенные в рамках целевого финансирования, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Часть построенного объекта, переходящая в собственность инвестора-застройщика, принимается им к налоговому учету по стоимости, определенной без учета названных расходов.
