Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-11-10/110 Об уплате ЕНВД индивидуальным предпринимателем при аренде двух торговых мест, расположенных на разных рынках, принадлежащих одному муниципальному унитарному предприятию

Справка

Вопрос: Индивидуальные предприниматели осуществляют торговлю на двух рынках города. При этом каждый индивидуальный предприниматель три дня в неделю торгует на одном рынке, два дня в неделю - на другом.

Оба рынка принадлежат МУП и расположены на территории одного муниципального образования.

Вместе с тем, взимание единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальным предпринимателям производится, как за два торговых места.

Просим разъяснить: правомерно ли в данной ситуации исчисление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за два торговых места, если фактически индивидуальные предприниматели осуществляют торговлю на рынках одного муниципального предприятия поочередно и используют в течение дня одно торговое место?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30 июня 2010 г. N 09/1239 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Исходя из статьи 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Из пункта 3 статьи 346.29 Кодекса следует, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через указанные объекты розничной торговли, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" (в отношении объектов (их частей) площадью не более 5 квадратных метров) или физического показателя базовой доходности - "площадь торгового места" (в отношении объектов (их частей) площадью более 5 квадратных метров).

При этом под торговым местом, согласно статье 346.27 Кодекса, понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового места определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относятся договоры аренды (субаренды).

При этом следует отметить, что порядок предоставления торговых мест и заключения договоров о предоставлении торговых мест на розничных рынках регулируется статьей 15 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Закон).

Так, согласно пункту 2 статьи 15 указанного Закона торговые места предоставляются юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке, и гражданам (в том числе гражданам, ведущим крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства или занимающимся садоводством, огородничеством, животноводством) по договорам о предоставлении торговых мест на срок, не превышающий срока действия разрешений.

Управляющая рынком компания ведет реестр договоров о предоставлении торговых мест (пункт 15 статьи 3 Закона).

Учитывая, что индивидуальные предприниматели арендуют по два торговых места, расположенных на разных рынках, принадлежащих одному муниципальному унитарному предприятию, им следует рассчитывать и уплачивать единый налог на вмененный доход по каждому арендованному торговому месту.

В данном случае, тот факт, что оба рынка принадлежат одному муниципальному унитарному предприятию, не влияет на порядок расчета и уплаты суммы единого налога на вмененный доход.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-11-10/110

Текст письма официально опубликован не был