Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2010 г. N 03-11-11/224 Об учете налогоплательщиком УСН выплат, полученных за счет бюджетных средств на содействие самозанятости безработных и создание дополнительных рабочих мест

Справка

Вопрос: Так получилось, что в 2009 году я осталась без работы. Я вынуждена была встать в центр занятости населения, где получила предложение начать "собственное дело". В итоге я зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя, а также получила единовременную субсидию (финансовую помощь) для организации предпринимательской деятельности. Сейчас я занимаюсь собственным делом, которое является для меня единственным доходом. При написании бизнес-плана сотрудники центра занятости населения мне сообщили, что с суммы субсидии (помощи) налоги взиматься не будут. И я при написании бизнес-плана, а также при организации собственного дела никак данные налоги не учитывала, всю сумму субсидии я вложила в организацию собственного дела. Если бы я знала, что необходимо будет уплачивать налоги, то я бы сразу отложила сумму на уплату налога. Как оказалось позже сотрудники центра занятости населения тоже были введены в заблуждение, им было сказано, что нас освободят от налогообложения субсидий, но на деле оказалось не так, Министерство финансов данное предложение не одобрило.

Недавно получила письмо из налоговой инспекции. В письме меня просят в срок до 30 апреля 2010 года уплатить налоги в связи с получением государственной субсидии (помощи) для организации собственного дела. В налоговой инспекции пояснили, что у них есть все правовые основания для взимания с нас налога в связи с получением гражданами помощи от государства при организации собственного дела. Для налогообложения я выбрала упрощенную систему, т. к. работаю на дому и оказываю услуги населению. Объект налогообложения - доходы. Помогите разобраться в данной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение, поступившее из Федеральной налоговой службы, и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

При нарушении условий получения данных выплат, их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с указанным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в 2009 году и использовании части этих выплат в 2009 году, в составе доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2010 и 2011 годах.

Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налогового(ых) периода(ов) (2009, 2010 годов), то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Указанными нормами пункта 1 статьи 346.17 Кодекса должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга по УСН), Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

Учитывая особый порядок учета указанных выплат, установленный Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в графе 4 раздела I Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги по УСН - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), указанные суммы выплат не учитывают.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2010 г. N 03-11-11/224

Текст письма официально опубликован не был