(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2010 г. N 03-08-05 О налогообложении купонного дохода по облигациям внешних облигационных займов РФ, получаемого иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства на территории РФ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения купонного дохода по облигациям внешних облигационных займов Российской Федерации, получаемого иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства на территории Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с пунктом 4 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающую доход налогоплательщику.
Такая российская или иностранная организация, выплачивающая доход, согласно пункту 4 статьи 286 Кодекса признается налоговым агентом.
Статьей 24 Кодекса установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом статьей 11 Кодекса установлено, что лица (лицо) - это организации и (или) физические лица.
Поскольку Российская Федерация (эмитент облигаций) является публично-правовым образованием и не отвечает определению организации для целей Кодекса, Российская Федерация не может являться налоговым агентом для целей удержания налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов по облигациям у источника выплаты. Кроме того, лица, участвующие в процессе перевода процентов по облигациям (включая Министерство финансов Российской Федерации, любой банк, производящий платежи от имени эмитента облигаций, любого фискального агента в отношении облигаций, любого платежного агента в отношении облигаций и любую депозитарную организацию в отношении облигаций вне зависимости от того, являются ли они налоговыми резидентами Российской Федерации), не считаются лицами, выплачивающими доход в виде процентов по облигациям, и, по нашему мнению, не могут быть признаны налоговыми агентами для целей удержания налога с доходов в виде процентов по облигациям у источника выплаты.
Таким образом, статус эмитента облигаций является исчерпывающим основанием, в соответствии с которым в Российской Федерации не удерживается налог у источника выплаты с доходов в виде процентов по облигациям, получаемых иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России N 03-00-08/61 от 16.04.2010, направленном в адрес ФНС России.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2010 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о налогообложении купонного дохода по облигациям внешних облигационных займов России, получаемого иностранными компаниями, не имеющими постоянного представительства в нашей стране.
В данной ситуации определять сумму налога и удерживать ее должна российская организация, выплачивающая доходы. Речь также идет об иностранной компании, имеющей постоянное представительство в России.
Однако Российская Федерация (эмитент облигаций) является публично-правовым образованием. Она не может выступать налоговым агентом.
Кроме того, лица, участвующие в переводе процентов по облигациям (включая Минфин России, любой банк, производящий платежи от имени эмитента, и т. п.), не считаются лицами, выплачивающими доход в виде процентов по облигациям. Соответственно, они также не могут быть признаны налоговыми агентами.
Таким образом, статус эмитента облигаций является исчерпывающим основанием, в соответствии с которым в России не удерживается налог у источника выплаты с доходов в виде процентов по облигациям, получаемых иностранными компаниями, не имеющими постоянного представительства.
