(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 03-04-05/2-463 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного при ликвидации ООО
Вопрос: При ликвидации общества с ограниченной ответственностью участник общества получил доход в виде имущества (нежилые помещения), превышающий сумму первоначального взноса в уставной капитал. В том же году он реализовал полученные при выходе из общества нежилые помещения.
В соответствии с действующим законодательством налог на доходы физических лиц должен быть исчислен и уплачен со стоимости имущества, полученного при ликвидации общества, в части, превышающей сумму первоначального взноса в уставной капитал. В соответствии с п. 2 ст. 43 Налогового кодекса РФ такой доход не признается дивидендом, соответственно, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
При продаже имущества доход исчисляется с суммы продажи вышеуказанного имущества по ставке 13%.
Поскольку в одном и том же налоговом периоде состоялась ликвидация общества и последующая продажа имущества, полученного при ликвидации, возможно ли обложение НДФЛ конечной суммы дохода, а именно полученной при продаже, так как в ней заложена стоимость имущества, полученная при ликвидации общества?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 01.07.2010 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со статьей 211 Кодекса, с полной суммы полученного дохода.
В случае реализации имущества, полученного при ликвидации ООО, возникает новый вид дохода, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 03-04-05/2-463
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснен вопрос об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного при ликвидации ООО.
Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого Общества распределяет специальная комиссия между его участниками.
При ликвидации ООО у его участников может возникать доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также в натуральной форме в виде имущества ООО. Он подлежит налогообложению на общих основаниях. Налог уплачивают со всей полученной суммы.
В случае реализации имущества, полученного при ликвидации ООО, возникает новый вид дохода. Он облагается НДФЛ на общих основаниях. Ставка налога - 13%.
