Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2010 г. N 03-04-06/2-178 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: Наша инвестиционная компания является налоговым агентом по уплате НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами, осуществленным клиентами физическими лицами в рамках договоров по брокерскому обслуживанию. В связи с изменениями в НК РФ, вступившими в силу с 01.01.2010 г., просим прокомментировать следующую ситуацию.

Наш клиент в январе 2010 г. дает нам поручение на вывод денежных средств в рамках договора на брокерское обслуживание на сумму 500 000 руб. Финансовый результат от операций с ценными бумагами на дату вывода составил 600 000 руб. Финансовый результат больше суммы вывода, поэтому нами, как налоговым агентом, был исчислен и уплачен в бюджет авансовый платеж по налогу с суммы вывода, который составил 65 000 руб.

В марте 2010 г. этот же клиент в рамках этого же договора выводит следующую сумму, она составляет 150 000 руб. Финансовый результат от операций с ценными бумагами на момент вывода остался прежним (603 000 руб.). Сумма вывода (150 00 руб.) меньше суммы дохода (603 000 руб.) на момент второго вывода денежных средств клиентом в марте. Однако, если считать нарастающим итогом, то сумма вывода составила уже 650 000 руб. (500 000 руб. + 150 000 руб.), что превышает финансовый результат на момент второго вывода денежных средств клиентом. Исходя из этого, мы посчитали второй авансовый платеж по НДФЛ следующим образом:

1. 650 000 (сумма вывода нарастающим итогом) больше 603 000 руб. (финансовый результат на вторую дату вывода денежных средств).

2. 603 000 руб. * 13% = 78 390 руб.

3. 78 390 руб. - 65 000 руб. (НДФЛ, уплаченный в момент первого вывода) = 13 390 руб.

Следовательно, сумма НДФЛ к доплате - 13 390 руб.

Правильно ли мы поступили, суммируя при расчете очередного авансового платежа по НДФЛ все суммы вывода денежных средств (500 000 руб. + 150 000 руб. = 650 000 руб.), или нам следовало сравнивать с финансовым результатом на момент второго вывода только непосредственно саму сумму вывода (150 000 руб.)? Если это так, то следует ли в момент второго вывода денежных средств заплатить налог 19 500 руб. (150 000 руб. * 13%) или исходя из того, что согласно ст. 214.1 НК РФ при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога должно производиться нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога, 19 500 руб. в момент второго вывода в бюджет не платить, т.к. при первом выводе уже было уплачено 65 000 руб. налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 20.04.2010 N 23 по вопросу налогообложения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых им в пользу налогоплательщика.

Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.

Если сумма выплаты, рассчитанная нарастающим итогом, превышает финансовый результат на дату выплаты денежных средств, налог исчисляется с суммы финансового результата (в приведенном в письме примере - 603 тыс. руб.) с зачетом ранее уплаченной при первом выводе денежных средств суммы налога (65 тыс. руб.).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2010 г. N 03-04-06/2-178

Текст письма официально опубликован не был