(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2010 г. N 03-03-06/2/143 О налогообложении доходов иностранных компаний в виде процентов по долговым обязательствам от источников в РФ
Вопрос: Банк через иностранного брокера по маржинальному счету покупает ценные бумаги. По условию маржинального счета при покупке ценных бумаг используется часть денежных средств Банка, часть денежных средств иностранного брокера (плечо). Брокер оказывает Банку услуги в рамках маржинального счета за пределами территории РФ и в безакцептном порядке списывает с Банка комиссию по заемным средствам, рассчитанную в процентном отношении от времени пользования суммой предоставленного плеча.
Между РФ и иностранным государством, на территории которого иностранный брокер осуществляет свою деятельность, заключен договор об избежании двойного налогообложения. Согласно п. 2 ст. 11 договора термин "проценты" используется в отношении любого вида долгового обязательства.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В связи с тем, что Банк фактически самостоятельно не осуществлял выплаты иностранной организации и услуги оказываются ею за пределами территории РФ, правильно ли Банк понимает, что не будет являться налоговым агентом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации и обязанностях налогового агента и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса процентный доход от долговых обязательств любого вида, если его получение не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса.
Таким образом, в указанных случаях названные в пункте 1 статьи 310 Кодекса лица признаются налоговыми агентами.
Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации установлен статьей 310 Кодекса.
Вместе с тем, порядок налогообложения таких доходов может регулироваться международным соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующим в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация - фактический получатель дохода. Положения такого соглашения применяются с учетом статьи 312 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2010 г. N 03-03-06/2/143
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Зарубежные компании могут получать проценты по долговым обязательствам. Разъяснено, что такие поступления относятся к доходам иностранной организации от источников в России. Они облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты. Исключение - проценты, получение которых связано с предпринимательской деятельностью компании через постоянное представительство в нашей стране.
По общему правилу налог исчисляется и удерживается организацией при каждой выплате дохода. Это могут быть как российские компании, так и иностранные, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство. Они признаются налоговыми агентами.
Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам иностранных организаций от источников в России установлен НК РФ. Вместе с тем вопросы налогообложения могут регулироваться международным соглашением.
Если налоговый агент не может удержать налог, он должен письменно сообщить об этом и о сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета. Это нужно сделать в течение 1 месяца со дня, когда указанному лицу стало известно о таких обстоятельствах.
