Справка

Вопрос: Банк просит подтвердить правомерность позиции Банка относительно применения положений ст. 280 Налогового кодекса РФ при определении рыночной цены по ценным бумагам в целях корректности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами.

1. В соответствии с условиями выпуска и обращения ценных бумаг облигации внешних облигационных займов РФ допущены к обращению как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами на иностранных торговых площадках.

При этом государственные облигации внешнего облигационного займа Российской Федерации с окончательной датой погашения в 2010 году, в 2028 году и в 2030 году признаются для целей налогообложения обращающимися ценными бумагами, и, соответственно, финансовый результат определяется Банком в соответствии с порядком, изложенным в п. 5 ст. 280 НК РФ.

По государственным облигациям внешних облигационных займов Российской Федерации с окончательной датой погашения в 2010 году, в 2028 году и в 2030 году за 15 рабочих дней до даты купонного платежа происходит приостановка торгов, а возобновление торгов происходит через 3 рабочих дня после даты выплаты.

Одновременно вышеуказанные виды ценных бумаг в период блокировки торговли на ММВБ являются допущенными к торгам на иностранных биржах, на которых, в свою очередь, операции не приостанавливаются. В связи с этим рыночная цена на иностранных торговых площадках, складывающаяся под воздействием спроса и предложения, существенно отличается от рыночной цены на ММВБ, установленной на дату приостановки торгов. В случае заключения Банком в данный период сделок на иностранной бирже вступают в силу ограничения по ценам, зафиксированным на ММВБ, а отказ от заключения сделок в данный период времени может привести к недополучению Банком прибыли.

Учитывая наличие формализованных ограничений в обращении, просим подтвердить возможность квалифицировать вышеуказанные ценные бумаги в период приостановления торгов как необращающиеся и, соответственно, использовать для расчета цен информацию мировой информационно-аналитической онлайновой системы Блумберг, которая является одним из наиболее авторитетных информационных источников для профессиональных участников мирового финансового рынка, в целях признания фактически понесенных расходов и полученных доходов по таким сделкам экономически обоснованными.

2. В соответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ начиная с 01.01.10 г. в случае приобретения ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается максимальная цена, зафиксированная на рынке ценных бумаг.

Учитывая, что данная норма введена в действие с 01.01.10 г. и измененная редакция ст. 280 НК РФ ухудшает положение налогоплательщиков, а в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, просим подтвердить, что цену приобретения ценных бумаг, купленных до 01.01.10 г., а реализованных после 1 января 2010 г., корректировать в соответствии новыми положениями главы 25 НК РФ не требуется.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.04.2010 N 4336 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

По первому вопросу

Из письма следует, что организация планирует осуществить куплю-продажу ценных бумаг на иностранной бирже.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

В целях указанного пункта под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги).

Пунктом 5 статьи 280 НК РФ установлено, что рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

Таким образом, при реализации на организованном рынке (иностранной бирже) ценных бумаг, соответствующих критериям, установленным пунктом 3 статьи 280 НК РФ, организации необходимо руководствоваться положениями пункта 5 статьи 280 НК РФ и принимать интервал цен по таким ценным бумагам, сформировавшийся на данной иностранной бирже.

По второму вопросу

Из письма следует, что организация приобрела в 2009 году обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. В 2010 году такие ценные бумаги организация планирует реализовать.

Ценные бумаги принимаются к налоговому учету по стоимости, определенной в соответствии с положениями статей 280 и 329 НК РФ.

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Статьей 329 НК РФ установлено, что при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).

Ценные бумаги, приобретенные в 2009 году, принимались к налоговому учету в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими в 2009 году.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 года, в абзац пятый пункта 5 статьи 280 НК РФ были внесены изменения.

В соответствии с абзацем пятым пункта 5 статьи 280 НК РФ (в редакции вышеуказанного Федерального закона) в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

По мнению Департамента, стоимость ценных бумаг, принятых к налоговому учету до 1 января 2010 года, при определении финансового результата от реализации указанных ценных бумаг в 2010 году не пересчитывается.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2010 г. N 03-03-06/2/127

Текст письма официально опубликован не был