Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2010 г. N 03-11-06/2/104 Об учете организацией, применяющей УСН, субсидий, полученных для возмещения убытков, возникающих в результате государственного регулирования розничных цен на топливо, реализуемое населению

Справка

Вопрос: Наша организация работает на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Мы осуществляем реализацию топлива печного (дрова) населению по тарифам и ценам, установленным Департаментом по тарифам и ценам Архангельской области.

В соответствии с договором от 06.05.10 г. Мэрия города предоставляет нашей организации субсидии на возмещение фактических убытков, возникающих в результате государственного регулирования розничных цен на топливо, реализуемое населению.

В соответствии с вашими письмами от 16.10.09 N 03-11-06/2/209, от 14.08.09 N 03-11-06/2/153 и т.д. организации, работающие на УСН, должны включать суммы субсидий в состав доходов для целей налогообложения.

Если бы мы работали на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то суммы полученных субсидий соответствовали бы суммам фактически произведенных расходов. При этом не возникает дохода для целей налогообложения единым налогом по УСН (сумма субсидии равна сумме фактического расхода, не покрытого выручкой от продаж).

При применении УСН с объектом налогообложения "доходы" суммы фактически полученных субсидий Вы приравниваете к суммам выручки от продаж, с которых организация должна заплатить 6% единого налога по УСН. Уплата этого налога фактически увеличивает сумму убытков организации от реализации топлива населению по регулируемым ценам

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить: должны ли мы включать суммы фактически полученных субсидий на возмещение убытков в состав доходов для целей применения УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31 мая 2010 года N 01/05 по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Так, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателями бюджетных средств являются, соответственно, орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме автономных учреждений) в целях возмещения фактических убытков, возникающих в результате государственного регулирования розничных цен на топливо, реализуемое населению, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2010 г. N 03-11-06/2/104

Текст письма официально опубликован не был