Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/58 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду магазинов и павильонов, а также их частей
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
При этом под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Таким образом, если в помещении, передаваемом в аренду, выделена площадь торгового зала, то такой торговый объект следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, то есть, такой объект является магазином или павильоном.
Предпринимательская деятельность по передаче в аренду магазинов и павильонов, а также их частей, не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и, соответственно, данный вид деятельности не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организации, связанная с передачей в аренду торговых площадей в торговых залах магазинов, то есть частей торговых залов магазинов, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения при соблюдении положений главы 26.2 Кодекса.
Также обращаем внимание, что согласно Положению о Министерстве финансов РФ (далее - Минфин России), утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N°329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в Минфине России - рассматривают индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ |
С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/58
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 22 июня 2010 г. N 12
Обзор документа
Разъяснен вопрос о применении ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду магазинов и павильонов и их частей.
ЕНВД может применяться в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование мест, расположенных в объектах стационарной сети, не имеющих торговых залов. Речь также идет об объектах нестационарной торговой сети и организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Если в помещении, передаваемом в аренду, выделена площадь торгового зала, то оно является стационарной сетью, имеющей торговый зал. Следовательно, такой объект является магазином или павильоном.
Прелоставление в аренду магазинов, павильонов и их частей не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест. Значит, плательщик не может применять ЕНВД.
Плательщик, передающий часть торговых залов магазинов, должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом или в рамках УСН.