(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2010 г. N 03-07-11/267 О применении НДС и налога на прибыль при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено. Поэтому в случае предоставления продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров рекомендуем руководствоваться письмом Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, копия которого прилагается.
Что касается налога на прибыль организаций, то порядок учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде скидок, премий и бонусов зависит от особенностей оформления их предоставления в каждом конкретном случае.
Общий подход к учету вышеназванных расходов состоит в следующем.
Подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса относит к внереализационным расходам расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Вместе с тем в отношении скидок, предоставленных покупателям в форме изменения цены единицы товара, сопровождаемых внесением изменений в договор купли-продажи (поставки), положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса применяться не могут. В данном случае следует исходить из того, что, как следует из статьи 313 Кодекса, налоговый учет строится на основании первичных учетных документов, которыми являются, в том числе, гражданско-правовые договоры.
Таким образом, изменение данных первичных учетных документов, а именно изменение договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций.
В то же время следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса (в редакции Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ) с 1 января 2010 года налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести, в том числе, излишне учтенные доходы.
Последующее изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период, приведший к излишней уплате указанного налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в указанный договор.
Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде и отражает ее по строке 301 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 135н).
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Приложение: на 4 листах.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2010 г. N 03-07-11/267
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос об уплате НДС и налога на прибыль в случае, когда продавец предоставляет покупателю скидки с цены реализованных товаров. Так, последняя уменьшается. Для этого вносятся изменения в договор купли-продажи.
НК РФ не предусматривает, что могут выставляться "отрицательные" счета-фактуры. Чтобы уменьшить налоговую базу, продавцу следует внести исправления в выставленный счет-фактуру и в книгу продаж. Кроме того, подается корректирующая декларация.
Что касается налога на прибыль, то необходимо учитывать следующее.
Договор купли-продажи является первичным учетным документом. Если в него вносятся подобные изменения, то уменьшаются доходы от реализации, ранее признанные в налоговом учете продавца. Искажение налоговой базы за прошлый период приводит к излишней уплате налога.
Продавец, предоставивший скидку указанным выше образом, вправе скорректировать налоговую базу в период, когда в договор вносятся изменения. Скидка отражается во внереализационных расходах как убыток прошлого периода, выявленный в текущем.
