(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2010 г. N 03-11-06/2/92 Об учете налогоплательщиком УСН расходов в виде разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке
Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Но в какой момент в течение налогового периода налогоплательщик может использовать право включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы не сказано.
Просим разъяснить: в какой момент налогоплательщик должен реализовать это право? Может ли организация включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении авансового платежа за 1 квартал следующего налогового периода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 мая 2010 года по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.
Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2010 г. N 03-11-06/2/92
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
При применении УСН с объектом налогообложения "доходы - расходы" может уплачиваться минимальный налог.
Такое возможно, если исчисленный в общем порядке налог оказался меньше минимального. Последний составляет 1% от учитываемых в налоговом периоде доходов.
Разницу между исчисленным и минимальным налогом можно включить в расходы следующих налоговых периодов. За счет нее также можно увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
При этом НК РФ не предусматривает порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
