Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/107 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на формирование резерва на возможные потери по ссудам

Справка

Вопрос: Банк просит сообщить позицию Министерства финансов РФ по следующему вопросу.

В соответствии с пунктом 3.10 Положения ЦБР от 26 марта 2004 г. N 254-П уполномоченным органом управления Банка в 2009 году было принято решение о классификации по состоянию на 01.01.2010 г. реструктурированной ссуды во вторую категорию качества с формированием в 2009 году соответствующей суммы резерва на возможные потери по ссудам.

Ввиду того, что размер рассматриваемой реструктурированной ссуды превышает 1 процент от величины капитала Банка, Банк направил в Банк России информацию о принятии такого решения.

После проверки обоснованности решения уполномоченного органа Банка Банк России не согласился с принятым Банком решением и в соответствии с п. 9.4-9.5 Положения ЦБР от 26 марта 2004 г. N 254-П в феврале 2010 года выставил Банку предписание о классификации реструктурированной ссуды в 4 категорию качества с требованием по дополнительному формированию резерва на возможные потери по ссудам.

В каком налоговом периоде (2009 года или 2010 года) для исчисления базы по налогу на прибыль Банку необходимо учесть сумму доначисленного в соответствии с предписанием Банка России резерва:

- в 2009 году, т.к. классификация ссуды производилась по состоянию на 01.01.2010 г.,

или

- в 2010 году, т.к. предписание Банка России получено Банком в 2010 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.02.2010 N 11.052.1/10996 по вопросу учета расходов в виде сумм отчислений в резерв и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2009 году и направленные в 2010 году в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2009 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/107

Текст письма официально опубликован не был