Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 мая 2010 г. N 03-03-06/4/56 О правомерности начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования просит дать разъяснения по вопросу о применении амортизационных отчислений.

По существу вопроса: организация, осуществляющая эксплуатацию и обслуживание административного здания, является балансодержателем четырех пассажирских лифтов и одного грузового лифта. В стоимость обслуживания лифтами эксплуатирующая организация включает амортизационные начисления за лифты, введенные в эксплуатацию в 1989 году и в 2000 году.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года N 1 "О классификации основных средств включенных в амортизационные группы" лифты включены в третью группу сроком амортизации свыше трех лет до пяти лет включительно. На возражения учреждения о неправомерности начисления амортизации на лифты, введенные в эксплуатацию в 1989 году и в 2000 году, эксплуатирующая организация дает ответ, что указанное постановление Правительства РФ не распространяет свое действие на лифты, введенные в эксплуатацию до принятия указанного постановления.

Просим Вас дать разъяснение о правомерности начисления амортизации на лифты, введенные в эксплуатацию в 1989 году и в 2000 году.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о правомерности начисления амортизации в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 258 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях начисления амортизации, учитываемой в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление).

В соответствии с положениям статьи 322 НК РФ, регаментировавшими порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 года (редакция от 31.12.2002, с изменениями от 14.01.2003), вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости.

Остаточная стоимость указанных выше основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

Расчет амортизационных отчислений по таким основным средствам производится исходя из оставшегося срока полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования основных средств определяется как разница между сроком эксплуатации, который налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 322 НК РФ (редакция от 31.12.2002, с изменениями от 14.01.2003) устанавливает для целей налогообложения самостоятельно с учетом классификации основных средств, установленной Постановлением, и срока фактического использования данного основного средства по состоянию на 1 января 2002 года.

Если фактический срок полезного использования основного средства меньше срока использования объекта, установленного Классификатором, амортизация для целей налогообложения будет начисляться в течение оставшегося срока полезного использования.

Если фактический срок полезного использования основного средства превышает срок использования объекта, установленный Классификатором, организация выделяет такие основные средства в отдельную группу по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 мая 2010 г. N 03-03-06/4/56

Текст письма официально опубликован не был