Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/94 О налогообложении операций с ценными бумагами налогом на прибыль

Справка

Вопрос: Согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ, далее - Закон N 281-ФЗ) квалификация ценных бумаг в качестве обращающихся/не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) осуществляется в зависимости от территории заключения "налогоплательщиком" сделок купли-продажи ценных бумаг. При этом Законом N 281-ФЗ абзац 5 пункта 3 статьи 280 НК РФ дополнен новым положением, в соответствии с которым "в случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг".

В связи с указанными изменениями Банк просит разъяснить порядок применения пункта 3 статьи 280 НК РФ в части следующих вопросов:

1. Должен ли Банк в соответствии с абзацем 5 пункта 3 статьи 280 НК РФ под "обращением ценных бумаг" понимать только сделки, заключаемые Банком (независимо от иных сделок, заключаемых на рынке с этими же ценными бумагами иными лицами)? При этом, если Банком в течение 1 дня заключались сделки с определенными ценными бумагами с разными контрагентами и место заключения сделок не совпадает, должен ли Банк признавать данные ценные бумаги обращающимися/не обращающимися на ОРЦБ по каждой своей сделке исходя из имеющейся информации от организаторов торговли в стране заключения сделки (т.е. признавать за один день, например, по 5 сделкам ценную бумагу обращающейся на ОРЦБ, а по 3-м - не обращающейся на ОРЦБ)?

2. В отношении сделок, заключаемых посредством электронных торговых систем, в целях выполнения требований законодательства, каким образом должен Банк в учетной политике для целей налогообложения отразить вопрос выбора государства:

Вариант 1. Закрепить фиксированный порядок выбора государства, т.е. записать только одну из формулировок: "определяется по месту нахождения продавца ценных бумаг" или "определяется по месту нахождения покупателя ценных бумаг".

При данном варианте достаточно часто будет иметь место ситуация с двойственной квалификацией одной и той же ценной бумаги. Например, если в течение дня налогоплательщиком заключены две сделки с резидентами Великобритании: 1-я - на покупку облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации) со сроком погашения в 2030 г., 2-я - на продажу еврооблигаций того же выпуска, то одна и та же ценная бумага (еврооблигации со сроком погашения в 2030 г.) за один день может быть квалифицирована по одной сделке (по покупке или продаже в зависимости от того, что будет закреплено в учетной политике) как обращающаяся на ОРЦБ (по данным российских ОРЦБ), по другой сделке - как не обращающаяся на ОРЦБ (по данным ОРЦБ Великобритании).

Вариант 2. Закрепить гибкий порядок выбора государства, т.е., например, записать: "определяется по месту нахождения контрагента Банка (продавца или покупателя ценных бумаг)".

Вариант 3. Закрепить только само право выбора с возможностью принятия решения непосредственно при заключении сделки ("определяется по каждой сделке в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг").

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены критерии, в соответствии с которыми ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В частности, к таким критериям относится расчет рыночной котировки в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки, если это предусмотрено применимым законодательством.

Также установлено, что в целях данного пункта под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

Учитывая изложенное, в случае совершения сделок вне организованного рынка ценных бумаг, исходя из условий которых невозможно определить, на территории какого государства они заключены, налогоплательщик вправе выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг в соответствии с применяемой учетной политикой для целей налогообложения.

При этом, по мнению Департамента, при закреплении в учетной политике данного порядка, налогоплательщик вправе определить, что при совершении указанных сделок, государство, на территории которого совершены сделки, определяется по месту нахождения налогоплательщика.

В случае, если местом совершения сделок с одними и теми же ценными бумагами признаются территории различных государств, определение категории ценных бумаг осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 3 статьи 280 НК РФ, в отношении каждой сделки с учетом применимого к такой сделке законодательства соответствующего государства.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/94

Текст письма официально опубликован не был