Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2010 г. N 03-04-06/285 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ЗАО осуществляет брокерское обслуживание физических лиц, в связи с чем является налоговым агентом. В процессе деятельности у банка и его клиентов возникли вопросы, касающиеся исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

1. Физическое лицо приобрело на внебиржевом рынке ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Расходы по приобретению этих ценных бумаг подтверждены документально, но цена их приобретения превышает верхнюю предельную границу колебаний рыночной цены, рассчитанную на дату приобретения в соответствии с постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.2003 N 03-52/пс (с 01.01.2010 г. - в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона РФ от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

В дальнейшем физическое лицо реализовало указанные ценные бумаги на бирже на основании договора с банком на брокерское обслуживание. При этом получен убыток от реализации.

Вправе ли банк при определении дохода, облагаемого НДФЛ, учесть фактически осуществленные клиентом расходы по их приобретению в полном объеме или обязан уменьшить их до предельной границы колебаний рыночной цены?

2. Физическое лицо перевело в депозитарий банка ценные бумаги, а затем реализовало их на бирже на основании договора с банком на брокерское обслуживание.

В случае приобретения физическим лицом этих ценных бумаг при посредничестве другого брокера вправе ли банк запрашивать в качестве документа, подтверждающего понесенные физическим лицом расходы, отчет о сделках и операциях, совершенных этим брокером в интересах этого физического лица? Необходимы ли еще какие-либо подтверждающие документы ?

В случае приобретения вышеуказанных ценных бумаг физическим лицом самостоятельно (без посредничества брокеров) может ли подтверждать расходы справка другого брокера, в депозитарном учете которого были отражены операции по приобретению и которому физическим лицом предъявлялись документы по приобретению этих ценных бумаг?

3. Физические лица на основании договоров на брокерское обслуживание осуществляли в течение 2008 и 2009 годов операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являлись нефть, драгоценные металлы, иностранная валюта и другие финансовые инструменты срочных сделок.

Пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены изменения в статью 214.1 НК РФ, касающиеся налогообложения поименованных операций физических лиц. Эти изменения вступили в силу со дня опубликования закона N 281-ФЗ (т.е. 30 ноября 2009 года) и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

В связи с этим у банка и его клиентов возникли вопросы о порядке применения статьи 214.1 НК РФ в редакции пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, а именно:

1) Что следует понимать под правоотношениями, на которые распространяются положения пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ?

2) Распространяется ли эта редакция на все правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, включая позиции по финансовым инструментам, закрытые до вступления в силу пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ (т.е. до 30 ноября 2009 года)?

3) Необходимо ли налоговым агентам произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, применив статью 214.1 НК РФ в редакции пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ ко всем операциям физических лиц с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществленным этими физическими лицами:

- в течение налогового периода 2009 года;

- в течение налоговых периодов 2008 и 2009 годов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 03.02.2010 N 77-18/258 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.

В тех случаях, когда организация выступает в качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем, на налогового агента не возложена обязанность учитывать доходы и расходы налогоплательщика по операциям, которые осуществлялись без его участия и, соответственно, ответственность за достоверность и полноту сведений о доходах и расходах по таким операциям.

Из этого следует, что организация, в качестве налогового агента, не может учитывать расходы по приобретению физическим лицом ценных бумаг, произведенные им без участия налогового агента.

Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

2. Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) была принята новая редакция статьи 214.1 Кодекса, положения которой применялись к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года и продолжали действовать до 1 января 2010 года.

При этом под правоотношениями в денном# случае понимаются налоговые правоотношения, связанные с уплатой налога на доходы физических лиц.

Поскольку налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов налогоплательщика, дата признания которых определяется в соответствии со статьей 223 Кодекса, положения пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, введенные Законом N 281-ФЗ, применяются в отношении доходов по соответствующим операциям, полученным в период с 1 января 2008 года до 1 января 2010 года.

Вместе с тем, расчет налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиком в период с 1 января 2008 года до 1 января 2010 года, производился налоговым агентом в соответствии с действующим в тот период налоговым законодательством.

Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган в соответствии со статьей 78 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2010 г. N 03-04-06/285

Текст письма официально опубликован не был