Справка

Вопрос: Общество заключило субподрядный договор с ОАО по выполнению комплекса работ по строительству участка железной дороги в Ливии.

Для реализации этого договора Обществом создан и зарегистрирован в государственных органах Ливии Филиал. Для работы в Филиале, как по основному месту работы, принимаются по трудовым договорам граждане РФ, получающие вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей в ливийских динарах и, частично, в российских рублях. Работают в Филиале физические лица по договорам гражданско-правового характера.

При исчислении НДФЛ Общество, учитывая позицию Минфина РФ, изложенную в письмах от 24.11.08 N 03-04-06-01/350, от 02.04.07 N 03-04-06-01/104, признает доходы указанных физических лиц в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ полученными от источников за пределами Российской Федерации. В отношении доходов, выплачиваемых работникам, местом постоянной работы которых является Филиал в Ливии, Общество обязанности налогового агента не исполняет. Налогоплательщики-физические лица, сохранившие статус налогового резидента Российской Федерации до окончания налогового периода, должны по доходам, полученным за исполнение своих трудовых обязанностей, выполненную работу в Филиале в Ливии, самостоятельно исчислить НДФЛ, подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в России и уплатить налог в бюджет (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В целях правильного исчисления НДФЛ просим подтвердить правильность нашей позиции по отсутствию у Общества обязанностей налогового агента при выплате вознаграждения физическим лицам за выполнение трудовых обязанностей в Филиале Общества в Ливии.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 16.03.2010 N ЗСТ-976 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае, если в соответствии с трудовыми договорами место работы сотрудников организации находится в иностранном государстве, либо если физические лица выполняют работы (оказывают услуги) в иностранном государстве в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, вознаграждение, получаемое такими лицами, не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Если по итогам налогового периода указанные лица будут признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Таким образом, в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации организация-работодатель не признается налоговым агентом.

На такую организацию Кодексом не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации (статья 226 Кодекса), а также по предоставлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами (статья 230 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2010 г. N 03-04-06/6-80

Текст письма официально опубликован не был