Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-204 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в строящемся доме

Справка

Вопрос: В 2006 году мы с супругой приобрели в совместную собственность трехкомнатную квартиру в строящемся доме на денежные средства от продажи однокомнатной квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, и средства по ипотечному кредиту.

В 2007 году квартира была передана нам по акту приема-передачи. Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, мы представили в налоговый орган (далее - ИФНС) заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2006 год в размере 1 млн. руб., распределенного между нами по договоренности, налоговые декларации, договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику, платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

В том же году мы подали документы в Управление Федеральной регистрационной службы по Республике Башкортостан (далее - УФРС по РБ) для регистрации права собственности на приобретенную квартиру.

УФРС по РБ было отказано в государственной регистрации права собственности по причине непредставления застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, разрешения на строительство, правоустанавливающих документов на земельный участок. В дальнейшем мы неоднократно обращались в УФРС по РБ с запросом - представлены ли застройщиком необходимые документы для регистрации права собственности на квартиру. Наконец, в октябре 2009 года нам стало известно, что застройщик представил необходимые документы.

Мы вновь подали документы для регистрации права собственности, на что УФРС по РБ сообщила о приостановлении государственной регистрации права согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ в связи с тем, что "...документы, представленные на государственную регистрацию прав, по форме или содержанию не соответствуют требованиям действующего законодательства. В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 30.12.04 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве ..." - передача объекта долевого строительства должна осуществляться не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома. В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 19 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ, если не будут устранены причины, препятствующие государственной регистрации прав, государственный регистратор обязан отказать заявителю в государственной регистрации".

Для устранения вышеуказанных причин мы обратились к застройщику, который устранил их, переоформив в декабре 2009 года акт приема-передачи квартиры на более позднюю дату.

В январе 2010 года мы сдали переоформленные документы в УФРС по РБ и получили свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Таким образом, застройщик в нарушение законодательства о государственной регистрации прав и об участии в долевом строительстве, а также, воспользовавшись острой жилищной проблемой людей, доверивших ему последние деньги, и, по всей видимости, зная о возникновении у них в будущем сложностей с оформлением права собственности, неправомерно оформил передачу квартир дольщикам до получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома, переложив расходы по оплате коммунальных услуг на дольщиков. А мы в полном соответствии с Налоговым кодексом РФ представили выданные застройщиком документы в ИФНС и получили имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб.

Федеральным законом от 26.11.08 N 224-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части увеличения с 2008 года максимального размера имущественного налогового вычета с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.

Правоотношения, связанные с получением имущественного налогового вычета, возникают в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникает право на данный налоговый вычет. Документы, подтверждающие возникновение права на имущественный налоговый вычет получены в 2007 году, а затем и в 2009 году - переоформленные застройщиком и принятые регистрирующим органом, как соответствующие Федеральному закону от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Просим Вас разъяснить порядок реализации нами права на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн. руб. - можем ли мы подать налоговую декларацию за 2009 год на предоставление имущественного налогового вычета на новое строительство на неиспользованный остаток в размере 1 млн. руб., учитывая, что в 2007 году налоговый вычет за 2006 год в размере 1 млн. руб., распределенный между нами по договоренности, налоговым органом уже предоставлен? Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 02.03.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов.

До 1 января 2008 года общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не мог превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации, которые вступили в силу с 1 января 2008 года.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме является акт о передаче квартиры.

Как следует из письма, правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры) был получен Вами в 2007 году, то есть до 1 января 2008 года, и Вы воспользовались своим правом на получение имущественного налогового вычета, который Вам был предоставлен в 2007 году по доходам за 2006 в сумме 1 000 000 рублей в соответствии с тем размером вычета и порядком его предоставления, которые действовали на момент заявления Вами своего права.

Дата получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру (январь 2010 г.), приобретенную в строящемся доме, для определения размера имущественного налогового вычета значения не имеет.

Наличие неиспользованного остатка имущественного налогового вычета, перенесенного на последующие налоговые периоды, не предусматривает использование имущественного налогового вычета в ином размере, чем действующий в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на имущественный налоговый вычет.

Повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Учитывая изложенное, для увеличения размера имущественного налогового вычета до 2000000 рублей в данной ситуации оснований не имеется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-204

Текст письма официально опубликован не был