Справка

Вопрос: Наша организация, ООО 1, в августе 2007 г. предъявила к оплате векселя векселедателю - ЗАО 1. Для целей исчисления налога на прибыль наша организация, ООО 1, в состав доходов включила поступления от погашения векселей.

Указанные векселя были получены нашей организацией, ООО 1, от организации ООО 2, которая присоединилась к нашей организации в 2007 году на основании договора о присоединении и передаточного акта. По данным заключительного баланса ООО 2 (который вошел с состав баланса нашей организации) и передаточного акта, указанные векселя оценены по балансовой оценке предыдущего собственника (ООО 2). Их стоимость для целей налогового учета подтверждена первичными учетными документами (договором купли-продажи векселей, актами приема-передачи векселей, оригиналами векселей.

ООО 2 получило указанные векселя следующим образом. ООО 2 было создано в 2006 г. путем реорганизации ООО 3 в форме выделения из него новой организации ООО 2. При выделении новая организация наделялась имуществом, в том числе и указанными векселями. Векселя были переданы по балансовой оценке предыдущего собственника. Налоговая стоимость векселей также не менялась и подтверждена первичными учетными документами (договором купли-продажи векселей, актами приема-передачи векселей, оригиналами векселей).

В свою очередь, ООО 3 также было образовано путем реорганизации - выделения из компании ЗАО 2 в декабре 2000 г. По разделительному балансу от ЗАО 2 компании ООО 3 были переданы векселя ЗАО 1. Векселя были переданы по балансовой оценке, по которой они числились в учете ЗАО 2. Налоговая стоимость векселей также не менялась и подтверждена первичными учетными документами (договором купли-продажи векселей, актами приема-передачи векселей, оригиналами векселей).

Указанные векселя были приобретены ЗАО 2 в ноябре 2000 г. следующим образом. Векселедатель, ЗАО 1, и ЗАО 2 заключили договор купли-продажи ценных бумаг (собственных векселей по предъявлению, но не раннее 2006 г.) с отсрочкой платежа по договору на один год. Расчет за векселя был произведен ЗАО 2 после выделения из его состава организации ООО 3.

Просим пояснить для нашей организации, ООО 1, порядок определения расходов для целей исчисления налога на прибыль после погашения стоимости векселей векселедателем.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 2 марта 2009 г. N 17-01/04-300 по вопросу налогового учета ценных бумаг при реорганизации в форме выделения и присоединения и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

На основании пункта 2 указанной статьи ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Имущество, имущественные права, обязательства, подлежащие передаче, определяются реорганизуемой организацией в соответствии с данными разделительного баланса и передаточного акта.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 39 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией в целях налогообложения. В связи с этим, момент оплаты ценных бумаг реорганизуемой организации, которые передаются правопреемнику, не влияет на признание правопреемником стоимости ценных бумаг в качестве расходов в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 Кодекса.

Таким образом, ценные бумаги, передаваемые при реорганизации организации в форме выделения или присоединения, отражаются выделенной организацией в налоговом учете по стоимости и в последовательности, определяемой по данным регистров налогового учета передающей стороны.

Учитывая изложенное, определение стоимости передаваемых ценных бумаг в налоговом учете, по мнению Департамента, должно осуществляться в соответствии с методом списания стоимости ценных бумаг, применяемым налогоплательщиком в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Кодекса, вне зависимости от указания в передаточном акте оснований и условий приобретения таких ценных бумаг.

Передача ценных бумаг организации - правопреемнику при реорганизации по разделительному балансу и передаточному акту не приводит к возникновению дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, как у получающей, так и у передающей стороны (пункт 3 статьи 251 Кодекса).

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/231

Текст письма официально опубликован не был