Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить вопросы налогообложения, возникающие в связи с заключением банком договоров страхования ответственности директоров и должностных лиц (далее - Договоры).

В соответствии со сложившимися обычаями делового оборота и международной практикой банк заключает Договоры, предусматривающие страхование ответственности директоров (всех членов Совета директоров) и должностных лиц банка, связанные с обязанностью возместить убытки, возникшие вследствие действий, ошибок, бездействий указанных лиц при исполнении ими своих обязанностей.

В соответствии с Договорами банк осуществляет страхование риска ответственности директоров и должностных лиц в связи с исполнением ими своих обязанностей, при этом на момент уплаты страховой премии лица, чья ответственность страхуется, поименно не указываются. Кроме того, быть директором/занимать соответствующую должность на момент уплаты страховой премии может одно физическое лицо, а при наступлении страхового события - другое физическое лицо. При этом состав директоров и должностных лиц может изменяться в течение срока действия Договоров с любой периодичностью (вплоть до ежедневной).

Следует отметить, что заключение Договоров обусловлено спецификой деятельности банка и осуществляется не по инициативе физических лиц.

В такой ситуации у банка отсутствует возможность персонифицированного определения суммы страховой премии, уплачиваемой за каждое лицо, поскольку Договорами устанавливается единая сумма страховой премии по всем застрахованным директорам и должностным лицам, и возможность определения исходя из условий Договоров суммы страховой премии, уплачиваемой за каждое конкретное физическое лицо, отсутствует.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, прошу Вас разъяснить, возникают ли облагаемые доходы у физических лиц при перечислении банком страховой премии по указанным Договорам?

В случае если у физических лиц возникают доходы, облагаемые НДФЛ, прошу Вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Каков порядок определения указанных доходов, учитывая отсутствие возможности персонификации уплачиваемой страховой премии?

2. В какой момент следует удерживать НДФЛ с физических лиц?

3. В каком порядке и в какие сроки следует производить перерасчет налоговой базы по НДФЛ в случае изменения состава физических лиц, занимающих должности, включенные в перечень должностей, застрахованных по Договорам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.03.2010 N 37-02-02/2298 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов (страховой премии), уплачиваемых организацией-работодателем по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организацией-работодателем производится уплата страховых взносов в соответствии с заключенными договорами страхования ответственности директоров и должностных лиц. При этом договор страхования заключается без указания конкретного перечня застрахованных лиц, а состав директоров и должностных лиц, чья ответственность страхуется, может изменяться в течение срока действия договора.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При осуществлении страховых взносов (уплате страховой премии) по указанным договорам страхования в пользу нескольких физических лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, объект обложения налогом на доходы физических лиц отсутствует в связи с невозможностью персонифицировать доход и оценить экономическую выгоду каждого конкретного застрахованного физического лица.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/6-52

Текст письма официально опубликован не был