Справка

Вопрос: Развернута кампания борьбы с проблемными предприятиями, не исполняющими обязанность по полной уплате налоговых обязательств. Малый и средний бизнес в полной мере ощутил эту борьбу на себе. Основа претензий налогового органа - это непроявление должной осторожности и осмотрительности при заключении хозяйственных договоров. Пользуясь тем, что НК РФ не дает четкой формулировки осторожности и осмотрительности, налоговики убирают из затратной части оплаты за товар проблемному контрагенту. О проблемности контрагента добросовестный предприниматель узнает только из акта проверки, ибо нет механизма проверки партнера по бизнесу. Имеющиеся документы, полученные по официальным каналам, налоговикам не интересны. Это выписки из гос.реестра, учредительные документы, приказы о назначении и т.п. В решениях налогового органа астрономические суммы недоимок, пеней, штрафов. Процедура доказывания в судах, исходя из сегодняшней практики, очень затратна и не всегда по карману предпринимателю, ибо приходится доказывать всю цепь поставок, в этой цепи может быть до десятка субъектов, география по всей России. Истинные авторы проблемных предприятий вообще не несут ответственности, ибо в УК РФ нет статьи за создание и использование фирм в целях уклонения от налоговых обязательств. Налоговики создали прецедент наказания добросовестного предпринимателя за грехи его контрагента.

Прошу срочно инициировать поправки в НК РФ, дать четкое определение осмотрительности и осторожности. В УК РФ добавить положения об ответственности за создание предприятий для ухода от налоговых обязательств.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение от 02.03.2010 N 108258, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации, по вопросу о добросовестности налогоплательщика и сообщается следующее.

Исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах предполагается, что налогоплательщик действует добросовестно, пока не доказано обратное.

Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В пунктах 1 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" выражена правовая позиция, согласно которой представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Исходя из судебной практики следует, что обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованной налоговой выгоде, могут, в частности, являться отсутствие регистрации в едином государственном реестре юридических лиц контрагента, регистрация контрагента по адресу массовой регистрации, ликвидация юридического лица в принудительном порядке, непредставление в налоговый орган контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности (представление отчетности с нулевыми показателями).

Для самостоятельной оценки рисков рекомендуется также руководствоваться приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (в редакции приказа ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@).

Полагаем, что внесение изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в целях определения осмотрительности и осторожности налогоплательщиков представляется нецелесообразным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-02-08/14

Текст письма официально опубликован не был