Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2010 г. N 03-03-06/1/114 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Управляющая компания просит дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов (в т.ч. по выбору налогоплательщика), признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Правильно ли мы понимаем, что независимо от условий долгового обязательства и периода его возникновения при определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных с января 2009 г., применяется норматив признания расходов в виде процентов, действующий на конец третьего отчетного периода (девяти месяцев 2009 г.), т.е. ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процента - по долговым обязательствам в иностранной валюте?

Иными словами, проценты, нормированные по ставке 1,5 за 8 месяцев 2009 года, должны быть нормированы в отчетности за 9 месяцев 2009 года за весь налоговый период 2009 года нарастающим итогом по нормам Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.12.2009 N 1489 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 августа по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Поскольку в письме рассматривается третий отчетный период (девять месяцев) 2009 года, то при определении предельной величины процентов за третий отчетный период необходимо принимать ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую на конец такого отчетного периода. При этом придельную# величину процентов за июль необходимо рассчитать исходя из коэффициента 1,5, а за август и сентябрь исходя из коэффициента 2.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2010 г. N 03-03-06/1/114

Текст письма официально опубликован не был