Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2010 г. N 03-02-08/8 О привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ

Справка

Вопрос: Гражданин сдавал свою квартиру по договору найма жилого помещения. В связи с финансовым кризисом с апреля 2008 года наниматель отказался от продолжения договора. В последующие месяцы гражданин так и не сумел сдать свою квартиру внаем. 30 апреля 2009 года гражданин подал в налоговый орган по месту нахождения квартиры налоговую декларацию. Может ли гражданин быть привлечен к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки? И если может, то по каким статьям НК РФ? По ч. 1 ст. 119 НК РФ или по ч. 2 ст. 119 и ст. 112 НК РФ?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 30.12.2009 о привлечении физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки и сообщается следующее.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица при получении вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 Кодекса).

В случае прекращения выплат, указанных в статье 228 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (пункт 3 статьи 229 Кодекса).

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (пункт 2 статьи 119 Кодекса).

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной, в частности, в определении от 30.10.2008 N 14608/08, базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет за период, за который подана налоговая декларация.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести по результатам налоговой проверки, в том числе камеральной налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2010 г. N 03-02-08/8

Текст письма официально опубликован не был