Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/19 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде начисленных процентов и сумм неустойки за нарушение условий погашения кредита, выданного в форме "овердрафт"

Справка

Вопрос: ОАО просит Вас дать ответ по вопросу налогообложения налогом на прибыль процентов по просроченным ссудам.

В соответствии с условиями кредитного договора при невыполнении клиентом обязательств по погашению кредита (или его части), предоставленного в форме "овердрафт", в установленные сроки клиент обязуется уплатить банку на сумму просроченной задолженности неустойку в определенном размере (установлена в процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.

В каком порядке следует производить начисление в налоговом учете доходов, подлежащих получению в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договора:

- по ставке процентов за пользование кредитом (которая действует до момента нарушения заемщиком сроков погашения кредита);

- по ставке неустойки, при этом вправе ли банк в соответствии со ст. 266 НК РФ создавать резервы по сомнительным долгам на сумму начисленной неустойки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.10.2009 N 1-15/1768/09 по вопросу учета доходов в виде начисленных процентов и сумм неустойки за нарушение условий погашения кредита, выданного в форме "овердрафт", и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 Кодекса.

С учетом этого, внереализационные доходы в виде процентов по кредитному договору начисляются в налоговом учете в течение срока действия долгового обязательства (или до момента признания задолженности нереальной ко взысканию согласно положениям статьи 266 Кодекса).

В целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств признаются при условии, что указанные штрафные санкции признаны должником или подлежат уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Если должник признал предъявленную ему неустойку за нарушение условий выдачи кредита в форме "овердрафт", то банк учитывает в соответствии с пунктом 3 статьи 250 Кодекса начисленные суммы неустойки в составе внереализационных доходов.

Таким образом, банк одновременно учитывает для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы в виде процентов по кредиту и штрафным санкциям на даты, установленные статьей 271 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Кодекса банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Суммы неустойки, взыскиваемые за нарушение договорных условий, не относятся к процентам по долговым обязательствам, и, соответственно, резервы по сомнительным долгам по суммам штрафных санкций не формируются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/19

Текст письма официально опубликован не был