Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/20 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы штрафных санкций при уступке права требования долга

Справка

Вопрос: Банк уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного кредитным договором срока платежа. Договор цессии заключается в соответствии со статьей 384 ГК РФ, которая предусматривает, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права, обеспечивающего исполнение обязательства. При этом в договоре цессии Банк указывает суммы штрафных санкций, признанные арбитражным судом. В соответствии с нормами НК РФ суммы штрафных санкций были включены Банком в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент вступления в силу решения суда.

Например, сумма основного долга составляет 70 единиц, сумма начисленных процентов - 20 единиц, сумма присужденных штрафных санкций - 10 единиц. Согласно договору цессии Цессионарий оплачивает Банку 100 единиц. Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14.04.2009 г. N 03-03-06/1/242 возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций у Банка нет. В результате отражения в налоговом учете результатов договора цессии у Банка образуется налогооблагаемый доход в размере 10 единиц.

Полагаем, что в связи с реализацией положения статьи 384 ГК РФ - переходом всех прав от первоначального кредитора к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права на получение присужденных штрафных санкций, первоначальный кредитор (Банк) должен снять с налогового учета ранее отраженные/учтенные суммы штрафных санкций в размере 10 единиц.

В связи с этим просим разъяснить: в какой момент первоначальный кредитор (Банк) должен убрать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль присужденные судом штрафные санкции, права на которые им переданы новому кредитору и не могут быть получены Банком в будущем, чтобы исключить двукратное обложение налогом на прибыль этих штрафных санкций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31 августа 2009 г. N 883 по вопросу о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль при уступке права требования долга и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

Учитывая изложенное, при реализации задолженности по кредитному договору банк-цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. При этом, поскольку статьей 279 Кодекса не установлено иное, стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, а также суммы процентов, начисленных, но не уплаченных до момента уступки права требования.

Что касается неустойки по кредитному договору, то, по мнению Департамента, указанные суммы могут быть включены в стоимость задолженности по кредитному договору при определении налоговой базы при уступке права требования только в том случае, если данные штрафные санкции были признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/20

Текст письма официально опубликован не был